Із цієї консультації ви дізнаєтеся, кому дозволено не сплачувати за договорами оренди, як відкоригувати вже нараховані зобов’язання за договорами оренди, що робити з орендною платою, яка вже надійшла за період карантину.
На нашу консультаційну лінію під час карантину надійшло чимало запитань стосовно орендних відносин та нарахування орендної плати. Суть їх зводилася до одного: чи продовжувати нарахування зобов’язань за договорами оренди державної та комунальної власності?
Усі питання оренди комунального майна (власності) розв’язуються органами місцевого самоврядування (далі – ОМС) відповідно до ст. 2 та абзацу другого п. 2 ст. 5 Закону від 03.10.19 р. № 157-IX «Про оренду державного та комунального майна» (далі – Закон № 157) із дотриманням норм ст. 25, п. 30 ч. 1 ст. 26, ч. 5 ст. 60 Закону від 21.05.97 р. № 280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні».
Орендні відносини щодо державного майна регулюються насамперед Законом № 157 (ст. 2), а щодо рухомого та нерухомого майна державних підприємств, серед інших і казенних, підприємств оборонно-промислового комплексу, включених до складу Державного концерну «Укроборонпром», – Порядком передачі в оренду державного та комунального майна, затвердженим постановою КМУ від 03.06.20 р. № 483, з урахуванням особливостей, передбачених Законом від 06.09.12 р. № 5213-VI «Про деякі питання заборгованості підприємств оборонно-промислового комплексу – учасників Державного концерну «Укроборонпром» та забезпечення їх стабільного розвитку» та Законом від 16.06.11 р. № 3531-VI «Про особливості управління об’єктами державної власності в оборонно-промисловому комплексі».
Державний концерн «Укроборонпром» надає згоду на оренду об’єктів оренди, які належать до об’єктів державної власності в оборонно-промисловому комплексі.
Пам’ятайте! Об’єкти, перелічені в п. 2 ст. 3 Закону № 157, не можуть бути об’єктами оренди. |
Починаючи з 12 березня 2020 року постановою КМУ від 11.03.20 р. № 211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» в Україні було оголошено карантин, який постійно продовжується. На сьогодні на виконання постанови КМУ від 22.07.20 р. № 641 карантинні заходи продовжено до 31 серпня.
З метою зменшення податкового навантаження на підприємців, які провадять діяльність на території відповідної громади, ОМС власним рішенням звільняли від сплати орендної плати і навіть від оплати комунальних послуг тих, яким на час карантину заборонено працювати.
Наприклад, рішенням міської ради Володимира-Волинського від 18.03.20 р. № 38/2 звільнено від орендних платежів та оплати комунальних послуг суб’єктів господарювання, які провадять діяльність на території Володимира-Волинського в орендованих приміщеннях комунальної форми власності територіальної громади міста та яким на період карантину заборонено працювати.
Із 17.07.20 р. набула чинності постанова КМУ від 15.07.20 р. № 611 «Деякі питання сплати орендної плати за державне майно під час дії карантину» (далі – Постанова № 611), якою затверджено три додатки, що врегульовують орендні відносини в частині орендних платежів (див. таблицю):
№ |
Орендарі за напрямками діяльності, за якою орендується |
Розмір у відсотках, на який |
1 |
2 |
3 |
1 |
Орендарі, які орендують приміщення (в навчальних корпусах) закладів освіти і науки державної форми власності з метою розміщення: – кафе, кафетеріїв, їдалень, буфетів, які не здійснюють продаж товарів підакцизної групи; – ксерокопіювальної техніки для надання населенню послуг із ксерокопіювання документів; торговельних об'єктів із продажу поліграфічної продукції та канцтоварів; – ліцензованої відео- та аудіопродукції, призначеної для закладів освіти; – торговельних об'єктів із продажу непродовольчих товарів; – торговельних автоматів, що відпускають продовольчі товари; – науково-дослідних установ |
5 |
2 |
Орендарі, які орендують приміщення для розміщення: – приватних закладів освіти; – державних закладів освіти, що частково фінансуються з держбюджету, та закладів освіти, що фінансуються з місцевого бюджету; – державних та комунальних закладів позашкільної освіти (крім оздоровчих закладів для дітей та молоді) та закладів дошкільної освіти; – видавництв друкованих засобів масової інформації та видавничої продукції, що видаються українською мовою; – торговельних об’єктів із продажу книг, газет і журналів, виданих українською мовою; – фізкультурно-спортивних закладів, діяльність яких спрямована на організацію та проведення занять різними видами спорту; – бібліотек, музеїв; – закладів, що провадять підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації водіїв транспортних засобів; – закладів культури незалежно від форми власності, що орендують приміщення для здійснення статутної діяльності у сфері культури та мистецтв; – салонів краси, саун, турецьких лазень, соляріїв, кабінетів масажу, тренажерних залів |
100 % |
3 |
Орендарі, які орендують приміщення з метою: – організації концертів та іншої видовищно-розважальної діяльності; – побутового обслуговування населення; – здійснення туроператорської та турагентської діяльності |
100 % |
4 |
Орендарі, які використовують нерухоме державне майно для розміщення: – кафе, барів, кафе-барів, закусочних, буфетів, кафетеріїв, що здійснюють продаж товарів підакцизної групи; – кафе, барів, кафе-барів, закусочних, кафетеріїв, які не здійснюють продаж товарів підакцизної групи; – ресторанів, ресторанів із нічним режимом роботи; – їдалень, буфетів, які не продають товари підакцизної групи; – ксерокопіювальної техніки для надання населенню послуг із ксерокопіювання документів; – комп’ютерних клубів та інтернет-кафе; – торговельних об'єктів із продажу промислових товарів (крім таких, що здійснюють роздрібну торгівлю засобами гігієни); – торговельних об'єктів із продажу непродовольчих товарів, що були у використанні; – проведення виставок образотворчої та книжкової продукції, виробленої в Україні; – виставок непродовольчих товарів без здійснення торгівлі; – готелів; – транспортних підприємств із перевезення пасажирів; – офісних приміщень (зокрема в аеропортах) |
50 % |
5 |
Вітчизняні юридичні і фізичні особи, що є суб'єктами малого підприємництва, фізичні особи, які провадять виробничу діяльність безпосередньо на орендованих виробничих площах (зокрема в аеропортах) |
50 % |
6 |
Суб'єкти кінематографії, основною діяльністю яких є кіновиробництво або технічне забезпечення та обслуговування кіновиробництва, за умови, що вони внесені до Державного реєстру виробників, розповсюджувачів і демонстраторів фільмів |
50 % |
7 |
Орендарі, які використовують нерухоме держмайно для розміщення на території аеропортів: – кафе, барів, кафе-барів, закусочних, буфетів, кафетеріїв, що здійснюють продаж товарів підакцизної групи; – кафе, барів, кафе-барів, закусочних, кафетеріїв, які не здійснюють продаж товарів підакцизної групи; – ресторанів, ресторанів із нічним режимом роботи; – їдалень, буфетів, які не реалізують товари підакцизної групи; – торговельних об'єктів |
25 % |
Увага! Пільгами, передбаченими Постановою № 611, можуть скористатися лише ті орендарі, які отримали згоду на здійснення невіддільних поліпшень орендованого майна і завершили такі поліпшення на дату початку карантину, крім орендарів, які здійснюють невіддільні поліпшення в закладах освіти державної форми власності. |
Бюджетні установи для відображення в бухобліку будь-яких господарських операцій дотримуються норм НП(С)БОДС та з 1 січня 2017 року застосовують:
Згідно з Планом рахунків та Порядком № 1219 для відображення операцій із надання в оренду нерухомого майна (інших активів) призначено такі субрахунки:
Відповідно до Типової кореспонденції облік приміщення, наданого в операційну оренду до запровадження карантинних заходів, ведеться орендодавцем так (суми наведено умовні):
(грн)
№ з/п |
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
||
Дт |
Кт |
Сума |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Орендна плата визнається власними надходженнями бюджетної установи |
||||
1 |
Нараховано орендну плату за умовами договору |
2117 |
7411 |
1 000 |
2 |
Отримано на розрахунковий рахунок від орендаря орендну плату за місяць |
2313 |
2117 |
1 000 |
3 |
Наприкінці звітного періоду закрито рахунок доходів спецфонду |
7411 |
5511 |
1 000 |
Орендна плата підлягає перерахуванню в дохід бюджету в повному обсязі |
||||
1 |
Нараховано орендну плату за умовами договору |
2117 |
7411 |
1 000 |
2 |
Нараховано заборгованість перед відповідним бюджетом, до якого підлягає перерахуванню орендна плата |
7411 |
6312 |
1 000 |
3 |
Отримано від орендаря орендну плату |
2313 |
2117 |
1 000 |
4 |
Перераховано до відповідного бюджету орендну плату |
6312 |
2313 |
1 000 |
Орендна плата підлягає частковому перерахуванню в дохід відповідного бюджету |
||||
1 |
Нараховано орендну плату за умовами договору |
2117 |
7411 |
1 000 |
2 |
Нараховано заборгованість перед відповідним бюджетом, до якого перераховується орендна плата |
7411 |
6312 |
500 |
3 |
Отримано від орендаря орендну плату |
2313 |
2117 |
1 000 |
4 |
Перераховано до відповідного бюджету орендну плату |
6312 |
2313 |
500 |
5 |
Наприкінці звітного періоду закрито рахунок доходів спецфонду |
7411 |
5511 |
500 |
Звичайно, що нарахування зобов’язань за договором оренди проводиться в установлені цим договором строки. Тобто в разі тимчасового повного або часткового звільнення від сплати орендних платежів слід унести зміни до основного договору оренди державного (комунального) нерухомого майна.
Згідно з Постановою № 611 якщо протягом дії карантину орендар сплачував орендну плату, але він підпадає під дію цієї постанови і звільнений від сплати за оренду, слід провести коригування вже відображених в бухобліку отриманих доходів і перенести їх у доходи майбутніх періодів, а також зменшити раніше нараховані зобов’язання.
Отже, для складання бухгалтерської довідки з урахуванням раніше здійснених проведень, наведених вище, необхідно зробити такі записи:
(грн)
№ |
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
||
Дт |
Кт |
Сума |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Орендна плата визнається власними надходженнями бюджетної установи |
||||
1 |
Зменшено розмір орендної плати за умовами договору |
2117 |
7411 |
–900 |
2 |
Відкориговано розмір орендних платежів, отриманих в оплату раніше виставлених рахунків |
2313 |
2117 |
–900 |
3 |
Перенесено суму фактичної переплати в доходи майбутніх періодів |
6911 |
900 |
|
4 |
Відкориговано дохід спецфонду, віднесений на фінрезультат звітного періоду |
7411 |
5511 |
–900 |
5 |
Відображено нарахування зобов’язань після зняття карантинних обмежень |
2117 |
7411 |
300 |
6 |
Закрито зобов’язання з оренди за рахунок коштів майбутніх періодів |
6911 |
2117 |
300 |
7 |
Наприкінці звітного періоду закрито рахунок доходів спецфонду |
7411 |
5511 |
300 |
Орендна плата підлягає перерахуванню в дохід бюджету в повному обсязі |
||||
1 |
Зменшено розмір орендної плати за умовами договору |
2117 |
7411 |
–900 |
2 |
Зменшено розмір нарахованої заборгованості перед відповідним бюджетом, до якого підлягає перерахуванню орендна плата |
7411 |
6312 |
–900 |
3 |
Відкориговано отриману орендну плату від орендаря |
2313 |
2117 |
–900 |
4 |
Перенесено суму, на яку зменшено зобов’язання за орендними платежами, у доходи майбутніх періодів |
6911 |
900 |
|
5 |
Відображено нарахування зобов’язань після зняття карантинних обмежень |
2117 |
7411 |
300 |
6 |
Зменшено суму фактичної переплати зобов’язань перед бюджетом |
7411 |
6312 |
300 |
7 |
Закрито зобов’язання з оренди за рахунок коштів майбутніх періодів |
6911 |
2117 |
300 |
Орендна плата підлягає частковому перерахуванню в дохід відповідного бюджету |
||||
1 |
Зменшено розмір орендної плати за умовами договору |
2117 |
7411 |
–1 000 |
2 |
Зменшено розмір нарахованої заборгованості перед відповідним бюджетом, до якого підлягає перерахуванню орендна плата |
7411 |
6312 |
–500 |
3 |
Відкориговано отриману орендну плату від орендаря |
2313 |
2117 |
–1 000 |
4 |
Перенесено суму, на яку зменшено зобов’язання за орендними платежами, у доходи майбутніх періодів |
6911 |
1 000 |
|
5 |
Відображено нарахування зобов’язань після зняття карантинних обмежень |
2117 |
7411 |
1 000 |
6 |
Зменшено суму фактичної переплати зобов’язань перед бюджетом |
7411 |
6312 |
500 |
7 |
Закрито зобов’язання з оренди за рахунок коштів майбутніх періодів |
6911 |
2117 |
1 000 |
8 |
Наприкінці звітного періоду закрито рахунок доходів спецфонду |
7411 |
5511 |
500 |
Фактично ми сторнуємо всі раніше проведені операції та включаємо отримані орендні платежі до складу доходів майбутніх періодів, а коли карантинні обмеження на території країни будуть зняті і не буде нових рішень Кабміну, ми продовжимо нараховувати орендну плату, і вже за отримані раніше кошти будемо поступово зараховувати сплату орендних платежів.