Арендная плата отменена на время карантина: что в бухучете?
Из этой консультации вы узнаете, кому разрешено не платить по договорам аренды, как откорректировать уже начисленные обязательства по договорам аренды, что делать с арендной платой, которая уже поступила за период карантина.
На нашу консультационную линию во время карантина поступило немало вопросов относительно арендных отношений и начисления арендной платы. Суть их сводилась к одному: продолжать ли начисление обязательств по договорам аренды государственной и коммунальной собственности?
Зоны управления
Все вопросы аренды коммунального имущества (собственности) решаются органами местного самоуправления (далее – ОМС) в соответствии со ст. 2 и абзацем вторым п. 2 ст. 5 Закона от 03.10.19 г. № 157-IX «Об аренде государственного и коммунального имущества» (далее – Закон № 157) с соблюдением норм ст. 25, п. 30 ч. 1 ст. 26, ч. 5 ст. 60 Закона от 21.05.97 г. № 280/97-ВР «О местном самоуправлении в Украине».
Арендные отношения относительно государственного имущества регулируются в первую очередь Законом № 157 (ст. 2), а относительно движимого и недвижимого имущества государственных предприятий, среди прочих и казенных, предприятий оборонно-промышленного комплекса, включенных в состав Государственного концерна «Укроборонпром», – Порядком передачи в аренду государственного и коммунального имущества, утвержденным постановлением КМУ от 03.06.20 г. № 483, с учетом особенностей, предусмотренных Законом от 06.09.12 г. № 5213-VI «О некоторых вопросах задолженности предприятий оборонно-промышленного комплекса – участников Государственного концерна «Укроборонпром» и обеспечения их стабильного развития» и Законом от 16.06.11 г. № 3531-VI «Об особенностях управления объектами государственной собственности в оборонно-промышленном комплексе».
Государственный концерн «Укроборонпром» предоставляет согласие на аренду объектов аренды, которые относятся к объектам государственной собственности в оборонно-промышленном комплексе.
|
Помните! Объекты, перечисленные в п. 2 ст. 3 Закона № 157, не могут быть объектами аренды. |
Решение о временной отмене арендных платежей
Начиная с 12 марта 2020 года постановлением КМУ от 11.03.20 г. № 211 «О предотвращении распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» в Украине был объявлен карантин, который постоянно продлевается. На сегодня во исполнение постановления КМУ от 22.07.20 г. № 641 карантинные мероприятия продлены до 31 августа.
В целях уменьшения налоговой нагрузки на предпринимателей, которые осуществляют деятельность на территории соответствующей громады, ОМС собственным решением освобождали от внесения арендной платы и даже от оплаты коммунальных услуг тех, кому на время карантина запрещено работать.
Например, решением городского совета Владимира-Волынского от 18.03.20 г. № 38/2 освобождены от арендных платежей и оплаты коммунальных услуг субъекты хозяйствования, которые осуществляют деятельность на территории Владимира-Волынского в арендованных помещениях коммунальной формы собственности территориальной громады города и которым на период карантина запрещено работать.
С 17.07.20 г. вступило в силу постановление КМУ от 15.07.20 г. № 611 «Некоторые вопросы уплаты арендной платы за государственное имущество во время действия карантина» (далее – Постановление № 611), которым утверждены три приложения, регулирующие арендные отношения в части арендных платежей (см. таблицу):
- Перечень арендаторов, которые освобождаются от арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом;
- Перечень арендаторов, для которых начисление арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом осуществляется в размере 50 %;
- Перечень арендаторов, для которых начисление арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом осуществляется в размере 25 %.
Перечень арендаторов, которые полностью или частично освобождаются от арендной платы за пользование недвижимым госимуществом
|
№ |
Арендаторы по направлениям деятельности, по которой арендуется |
Размер в процентах, на который освобождены арендаторы |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Арендаторы, которые арендуют помещение (в учебных корпусах) заведений образования и науки государственной формы собственности в целях размещения: – кафе, кафетериев, столовых, буфетов, которые не осуществляют продажу товаров подакцизной группы; – ксерокопировальной техники для предоставления населению услуг по ксерокопированию документов; торговых объектов по продаже полиграфической продукции и канцтоваров; – лицензированной видео- и аудиопродукции, предназначенной для заведений образования; – торговых объектов по продаже непродовольственных товаров; – торговых автоматов, которые отпускают продовольственные товары; – научно-исследовательских учреждений |
100 % |
|
2 |
Арендаторы, которые арендуют помещение для размещения: – частных заведений образования; – государственных заведений образования, которые частично финансируются из госбюджета, и заведений образования, которые финансируются из местного бюджета; – государственных и коммунальных заведений внешкольного образования (кроме оздоровительных заведений для детей и молодежи) и заведений дошкольного образования; – издательств печатных средств массовой информации и издательской продукции, которые издаются на украинском языке; – торговых объектов по продаже книг, газет и журналов, изданных на украинском языке; – физкультурно-спортивных заведений, деятельность которых направлена на организацию и проведение занятий различными видами спорта; – библиотек, музеев; – заведений, которые осуществляют подготовку, переподготовку и повышение квалификации водителей транспортных средств; – заведений культуры независимо от формы собственности, которые арендуют помещение для осуществления уставной деятельности в сфере культуры и искусств; – салонов красоты, саун, турецких бань, соляриев, кабинетов массажа, тренажерных залов |
100 % |
|
3 |
Арендаторы, которые арендуют помещение в целях: – организации концертов и другой зрелищно-развлекательной деятельности; – бытового обслуживания населения; – осуществления туроператорской и турагентской деятельности |
100 % |
|
4 |
Арендаторы, которые используют недвижимое государственное имущество для размещения: – кафе, баров, кафе-баров, закусочных, буфетов, кафетериев, которые осуществляют продажу товаров подакцизной группы; – кафе, баров, кафе-баров, закусочных, кафетериев, которые не осуществляют продажу товаров подакцизной группы; – ресторанов, ресторанов с ночным режимом работы; – столовых, буфетов, которые не продают товары подакцизной группы; – ксерокопировальной техники для предоставления населению услуг по ксерокопированию документов; – компьютерных клубов и интернет-кафе; – торговых объектов по продаже промышленных товаров (кроме тех, которые осуществляют розничную торговлю средствами гигиены); – торговых объектов по продаже непродовольственных товаров, бывших в употреблении; – выставок изобразительной и книжной продукции, произведенной в Украине; – выставок непродовольственных товаров без осуществления торговли; – гостиниц; – транспортных предприятий по перевозке пассажиров; – офисных помещений (в частности, в аэропортах) |
50 % |
|
5 |
Отечественные юридические и физические лица, которые являются субъектами малого предпринимательства, физические лица, которые осуществляют производственную деятельность непосредственно на арендованных производственных площадях (в частности, в аэропортах) |
50 % |
|
6 |
Субъекты кинематографии, основной деятельностью которых является кинопроизводство или техническое обеспечение и обслуживание кинопроизводства, при условии, что они внесены в Государственный реестр производителей, распространителей и демонстраторов фильмов |
50 % |
|
7 |
Арендаторы, которые используют недвижимое госимущество для размещения на территории аэропортов: – кафе, баров, кафе-баров, закусочных, буфетов, кафетериев, которые осуществляют продажу товаров подакцизной группы; – кафе, баров, кафе-баров, закусочных, кафетериев, которые не осуществляют продажу товаров подакцизной группы; – ресторанов, ресторанов с ночным режимом работы; – столовых, буфетов, которые не реализуют товары подакцизной группы; – торговых объектов |
25 % |
|
Внимание! Льготами, предусмотренными Постановлением № 611, могут воспользоваться только те арендаторы, которые получили согласие на осуществление неотделимых улучшений арендованного имущества и завершили такие улучшения на дату начала карантина, кроме арендаторов, которые осуществляют неотделимые улучшения в заведениях образования государственной формы собственности. |
Бухучет корректировки начисленных и уплаченных арендных платежей
Бюджетные учреждения для отражения в бухучете любых хозяйственных операций соблюдают нормы НП(С)БУГС и с 1 января 2017 года применяют:
- План счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 31.12.13 г. № 1203 (далее – План счетов);
- Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 29.12.15 г. № 1219 (далее – Приказ № 1219, Порядок № 1219);
- Типовую корреспонденцию субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденную Приказом № 1219 (далее – Типовая корреспонденция).
Согласно Плану счетов и Порядку № 1219 для отражения операций по предоставлению в аренду недвижимого имущества (других активов) предназначены следующие субсчета:
- 2117 «Прочая текущая дебиторская задолженность», где ведется учет указанной задолженности распорядителей бюджетных средств, которая соответствует критериям признания актива и не отражена на субсчетах 2110–2116, 2118;
- 7411 «Прочие доходы по обменным операциям», где учитываются доходы по обменным операциям, которые не отражены на счетах 70–73 этого класса, в частности доходы от восстановления полезности, курсовых разниц, суммы дооценки активов.
В соответствии с Типовой корреспонденцией учет помещения, предоставленного в операционную аренду до введения карантинных мероприятий, ведется арендодателем следующим образом (суммы приведены условные):
(грн)
|
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
||
|
Дт |
Кт |
Сумма |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Арендная плата признается собственными поступлениями бюджетного учреждения |
||||
|
1 |
Начислена арендная плата по условиям договора |
2117 |
7411 |
1 000 |
|
2 |
Получена на расчетный счет от арендатора арендная плата за месяц |
2313 |
2117 |
1 000 |
|
3 |
В конце отчетного периода закрыт счет доходов спецфонда |
7411 |
5511 |
1 000 |
|
Арендная плата подлежит перечислению в доход бюджета в полном объеме |
||||
|
1 |
Начислена арендная плата по условиям договора |
2117 |
7411 |
1 000 |
|
2 |
Начислена задолженность перед соответствующим бюджетом, в который подлежит перечислению арендная плата |
7411 |
6312 |
1 000 |
|
3 |
Получена от арендатора арендная плата |
2313 |
2117 |
1 000 |
|
4 |
Перечислена в соответствующий бюджет арендная плата |
6312 |
2313 |
1 000 |
|
Арендная плата подлежит частичному перечислению в доход соответствующего бюджета |
||||
|
1 |
Начислена арендная плата по условиям договора |
2117 |
7411 |
1 000 |
|
2 |
Начислена задолженность перед соответствующим бюджетом, в который перечисляется арендная плата |
7411 |
6312 |
500 |
|
3 |
Получена от арендатора арендная плата |
2313 |
2117 |
1 000 |
|
4 |
Перечислена в соответствующий бюджет арендная плата |
6312 |
2313 |
500 |
|
5 |
В конце отчетного периода закрыт счет доходов спецфонда |
7411 |
5511 |
500 |
Конечно, начисление обязательств по договору аренды проводится в установленные данным договором сроки. То есть в случае временного полного или частичного освобождения от уплаты арендных платежей следует внести изменения в основной договор аренды государственного (коммунального) недвижимого имущества.
Согласно Постановлению № 611 если в течение действия карантина арендатор платил арендную плату, но он подпадает под действие этого постановления и освобожден от платы за аренду, следует провести корректировки уже отраженных в бухучете полученных доходов и перенести их в доходы будущих периодов, а также уменьшить ранее начисленные обязательства.
Таким образом, для составления бухгалтерской справки с учетом ранее осуществленных проводок, приведенных выше, необходимо сделать следующие записи:
(грн)
|
№ |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
||
|
Дт |
Кт |
Сумма |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Арендная плата признается собственными поступлениями бюджетного учреждения |
||||
|
1 |
Уменьшен размер арендной платы по условиям договора |
2117 |
7411 |
–900 |
|
2 |
Откорректирован размер арендных платежей, полученных в оплату ранее выставленных счетов |
2313 |
2117 |
–900 |
|
3 |
Перенесена сумма фактической переплаты в доходы будущих периодов |
6911 |
900 |
|
|
4 |
Откорректирован доход спецфонда, отнесенный на финрезультат отчетного периода |
7411 |
5511 |
–900 |
|
5 |
Отражено начисление обязательств после снятия карантинных ограничений |
2117 |
7411 |
300 |
|
6 |
Закрыто обязательство по аренде за счет средств будущих периодов |
6911 |
2117 |
300 |
|
7 |
В конце отчетного периода закрыт счет доходов спецфонда |
7411 |
5511 |
300 |
|
Арендная плата подлежит перечислению в доход бюджета в полном объеме |
||||
|
1 |
Уменьшен размер арендной платы по условиям договора |
2117 |
7411 |
–900 |
|
2 |
Уменьшен размер начисленной задолженности перед соответствующим бюджетом, в который подлежит перечислению арендная плата |
7411 |
6312 |
–900 |
|
3 |
Откорректирована полученная арендная плата от арендатора |
2313 |
2117 |
–900 |
|
4 |
Перенесена сумма, на которую уменьшено обязательство по арендным платежам, в доходы будущих периодов |
6911 |
900 |
|
|
5 |
Отражено начисление обязательств после снятия карантинных ограничений |
2117 |
7411 |
300 |
|
6 |
Уменьшена сумма фактической переплаты обязательств перед бюджетом |
7411 |
6312 |
300 |
|
7 |
Закрыто обязательство по аренде за счет средств будущих периодов |
6911 |
2117 |
300 |
|
Арендная плата подлежит частичному перечислению в доход |
||||
|
1 |
Уменьшен размер арендной платы по условиям договора |
2117 |
7411 |
–1 000 |
|
2 |
Уменьшен размер начисленной задолженности перед соответствующим бюджетом, в который подлежит перечислению арендная плата |
7411 |
6312 |
–500 |
|
3 |
Откорректирована полученная арендная плата от арендатора |
2313 |
2117 |
–1 000 |
|
4 |
Перенесена сумма, на которую уменьшено обязательство по арендным платежам, в доходы будущих периодов |
6911 |
1 000 |
|
|
5 |
Отражено начисление обязательств после снятия карантинных ограничений |
2117 |
7411 |
1 000 |
|
6 |
Уменьшена сумма фактической переплаты обязательств перед бюджетом |
7411 |
6312 |
500 |
|
7 |
Закрыто обязательство по аренде за счет средств будущих периодов |
6911 |
2117 |
1 000 |
|
8 |
В конце отчетного периода закрыт счет доходов спецфонда |
7411 |
5511 |
500 |
Фактически мы сторнируем все ранее проведенные операции и включаем полученные арендные платежи в состав доходов будущих периодов, а когда карантинные ограничения на территории страны будут сняты и не будет новых решений Кабмина, мы продолжим начислять арендную плату, и уже за полученные ранее средства будем постепенно зачислять уплату арендных платежей.
Выводы
- В связи с принятием Постановления № 611 у многих арендодателей образуется переплата по договорам аренды и по расчетам с бюджетом.
- Следует быть внимательными с такими доходами будущих периодов и переплатой обязательств перед бюджетом. По окончании действия карантина их следует постепенно уменьшать в соответствии с начисленными арендными платежами.
Комментарии к материалу