Облік депозитів

Визначення та види депозитів

До депозитних відносяться банківські операції із залучення коштів юридичних і фізичних осіб за договором банківського вкладу. За цим договором одна сторона (банк) приймає грошову суму (вклад), що надійшла від другої сторони (вкладника) або для неї, і зобов’язується повернути вкладникові суму вкладу, а також виплатити проценти за нею або дохід в іншій формі на умовах і в порядку, установлених договором (ст. 1058 ЦК).

Вкладом (депозитом) можуть виступати готівкові або безготівкові кошти в гривнях або інвалюті, а також банківські метали (абзац третій п. 1.1 Положення № 516).

Вклади можна поділити на декілька видів:

• на вимогу – банк зобов’язаний видати вклад або його частину на першу вимогу вкладника (ч. 2 ст. 1060 ЦК);
• строкові – банк зобов’язаний видати вклад і нараховані проценти за цим вкладом після закінчення строку, визначеного сторонами договору (ч. 3 ст. 1060 ЦК). Строкові депозити бувають короткострокові (на строк не більше 12 місяців включно) і довгострокові (на строк понад 12 місяців) (пп. 10, 18 п. 3 Інструкції № 14);
• на інших умовах повернення депозиту (абзац другий ч. 1 ст. 1060 ЦК) – такі вклади банк повертає при настанні певних обставин.

Вкладний (депозитний) рахунок – це рахунок, що відкривається банком клієнтові (юрособам і фізособам – резидентам, нерезидентам та їх представництвам в Україні) на договірній основі для зберігання грошей, які передаються клієнтом банку в управління на певний строк або без зазначення такого строку під певний процент (дохід) і підлягають поверненню клієнтові відповідно до законодавства України та умов договору (пп. 3 п. 3 розд. I Інструкції № 492).

Проценти за депозитом

Проценти на вклад (депозит) нараховуються із дня, що настає за днем надходження до банку коштів або банківських металів, до дня, що передує поверненню коштів або банківських металів вкладникові або списанню із вкладного (депозитного) рахунка вкладника за іншими підставами (ч. 5 ст. 1061 ЦК).

Банки можуть перераховувати проценти, нараховані по внесках (депозитах) згідно з умовами договору банківського вкладу (депозиту), на поточний рахунок юрособ або зараховувати на поповнення вкладу (депозиту) (п. 3.1 Положення № 516).

Проценти виплачуються вкладникові на його вимогу після закінчення кожного кварталу окремо від суми вкладу, а невитребувані в даний строк проценти збільшують суму вкладу, на яку нараховуються проценти, якщо інше не встановлено договором банківського вкладу. У випадку повернення вкладу виплачуються всі нараховані до цього моменту проценти (ч. 6 ст. 1061 ЦК).

Після закінчення строку депозиту банк зобов’язаний виплатити вкладникові суму вкладу та проценти на неї або дохід в іншій формі на умовах і в порядку, які встановлені договором (ст. 1058 ЦК). Розмір процентів банк визначає самостійно. Зазвичай проценти нараховуються та виплачуються у валюті вкладу, якщо інше не передбачено договором (п. 1.5, 1.6 Положення № 516). Наприклад, договором може бути встановлена виплата процентів за інвалютним внеском в іншій інвалюті або в гривнях.

Облік операцій, пов’язаних із депозитом

Бухгалтерський облік. Перерахування грошей на депозит у банку з поточного рахунка та повернення цієї самої суми з депозиту на поточний рахунок підприємства ніяк не впливають на витрати та доходи підприємства. Суми за такими операціями не відповідають критеріям визнання витрат (п. 5 НП(С)БО 16) і доходів (п. 5 НП(С)БО 15). Проценти, нараховані на тіло депозиту, визнаються доходом у місяці їх нарахування (п. 20 НП(С)БО 15).

Податок на прибуток. Визначення депозиту міститься в пп. 14.1.44 ПК. А банківські проценти – це дохід у вигляді плати за використання позичальником (у нашому випадку – банком) залучених на певний строк коштів (пп. 14.1.206 ПК). Операція з розміщення грошей на депозиті, подальше повернення цієї самї суми з депозиту та отримання процентів за депозитом відображаються в податковому обліку платника за правилами бухобліку.

ПДВ. Сума процентів не є об’єктом обкладення ПДВ (пп. 196.1.5 ПК).

Єдиний податок. Для юросіб – єдинників третьої групи кошти, розміщені на депозит і повернуті на поточний рахунок, не підпадають під визначення доходу. Проценти за депозитом відносяться до грошового доходу єдинника (пп. 2 п. 292.1 ПК) і включаються до бази оподаткування.

Приклад 1

Короткостроковий депозит у національній валюті

01.04.20 р. підприємство розмістило в банк на короткостроковий депозит 50 000 грн під 10 % річних. Проценти виплачуються після закінчення строку дії договору. Банк повернув депозит на вимогу вкладника 15.12.20 р.

Облік цих операцій ведеться так:

(грн)

Приклад 2

Короткостроковий депозит в інвалюті

Підприємство на загальній системі оподаткування за договором банківського вкладу 02.11.19 р. розмістило на депозит до запитання 20 000 дол. США під 5 % річних. Вклад повернуто на поточний рахунок 15.01.20 р. Проценти на вклад нараховуються щомісяця, а виплачуються одноразово після закінчення строку дії договору – при поверненні депозиту.

В обліку ці операції відображаються так (курс інвалюти – умовний):

(дол. США/грн)

Приклад 3

Довгостроковий депозит у національній валюті

01.04.20 р. підприємство помістило в банк на депозит до 30.06.21 р. (на 15 місяців) 50 000 грн під 10 % річних (звичайна ринкова ставка). Проценти нараховуються поквартально й виплачуються до 5-го числа місяця, що настає за кварталом, у якому вони нараховані.

В обліку ці операції відображаються таким чином:

(грн)