Учет депозитов

Определение и виды депозитов

К депозитным относятся банковские операции по привлечению денежных средств юридических и физических лиц по договору банковского вклада. По этому договору одна сторона (банк) принимает денежную сумму (вклад), поступившую от другой стороны (вкладчика) или для нее, и обязуется вернуть вкладчику сумму вклада, а также выплатить проценты по ней или доход в другой форме на условиях и в порядке, установленных договором (ст. 1058 ГК).

Вкладом (депозитом) могут выступать наличные или безналичные денежные средства в гривнях или инвалюте, а также банковские металлы (абзац третий п. 1.1 Положения № 516).

Вклады можно разделить на несколько видов:

• по требованию – банк обязан выдать вклад или его часть по первому требованию вкладчика (ч. 2 ст. 1060 ГК);
• срочные – банк обязан выдать вклад и начисленные проценты по этому вкладу по истечении срока, определенного сторонами договора (ч. 3 ст. 1060 ГК). Срочные депозиты бывают краткосрочными (на срок не более 12 месяцев включительно) и долгосрочными (на срок свыше 12 месяцев) (пп. 10, 18 п. 3 Инструкции № 14);
• на иных условиях возврата депозита (абзац второй ч. 1 ст. 1060 ГК) – такие вклады банк возвращает при наступлении определенных обстоятельств.

Вкладной (депозитный) счет – это счет, открываемый банком клиенту (юрлицам и физлицам – резидентам, нерезидентам и их представительствам в Украине) на договорной основе для хранения денег, которые передаются клиентом банка в управление на определенный срок или без указания такого срока под определенный процент (доход) и подлежат возврату клиенту в соответствии с законодательством Украины и условиями договора (пп. 3 п. 3 разд. I Инструкции № 492).

Проценты по депозиту

Проценты на вклад (депозит) начисляются со дня, следующего за днем поступления в банк денежных средств или банковских металлов, до дня, предшествующего возврату денежных средств либо банковских металлов вкладчику или списанию с вкладного (депозитного) счета вкладчика по другим основаниям (ч. 5 ст. 1061 ГК).

Банки могут перечислять проценты, начисленные по вкладам (депозитам) согласно условиям договора банковского вклада (депозита), на текущий счет юрлица или зачислять на пополнение вклада (депозита) (п. 3.1 Положения № 516).

Проценты выплачиваются вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а неистребованные в данный срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты, если иное не установлено договором банковского вклада. В случае возврата вклада выплачиваются все начисленные до этого момента проценты (ч. 6 ст. 1061 ГК).

По окончании срока депозита банк обязан выплатить вкладчику сумму вклада и проценты на нее или доход в другой форме на условиях и в порядке, которые установлены договором (ст. 1058 ГК). Размер процентов банк определяет самостоятельно. Обычно проценты начисляются и выплачиваются в валюте вклада, если иное не предусмотрено договором (п. 1.5, 1.6 Положения № 516). Например, договором может быть установлена выплата процентов по инвалютному вкладу в другой инвалюте или в гривнях.

Учет операций, связанных с депозитом

Бухгалтерский учет. Перечисление денег на депозит в банке с текущего счета и возврат этой же суммы с депозита на текущий счет предприятия никак не влияют на расходы и доходы предприятия. Суммы по таким операциям не соответствуют критериям признания расходов (п. 5 НП(С)БУ 16) и доходов (п. 5 НП(С)БУ 15). Проценты, начисленные на тело депозита, признаются доходом в месяце их начисления (п. 20 НП(С)БУ 15).

Налог на прибыль. Определение депозита содержится в пп. 14.1.44 НК. А банковские проценты – это доход в виде платы за использование заемщиком (в нашем случае – банком) привлеченных на определенный срок денежных средств (пп. 14.1.206 НК). Операция по размещению денег на депозите, последующий возврат этой же суммы с депозита и получение процентов по депозиту отражаются в налоговом учете плательщика по правилам бухучета.

НДС. Сумма процентов не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.5 НК).

Единый налог. Для юрлиц – единщиков третьей группы средства, размещенные на депозит и возвращенные на текущий счет, не подпадают под определение дохода. Проценты по депозиту относятся к денежному доходу единщика (пп. 2 п. 292.1 НК) и включаются в базу обложения единым налогом.

Пример 1

Краткосрочный депозит в национальной валюте

01.04.20 г. предприятие разместило в банк на краткосрочный депозит 50 000 грн под 10 % годовых. Проценты выплачиваются по истечении срока действия договора. Банк вернул депозит по требованию вкладчика 15.12.20 г.

Учет этих операций ведется так:

(грн)

Пример 2

Краткосрочный депозит в инвалюте

Предприятие на общей системе налогообложения по договору банковского вклада 02.11.19 г. разместило на депозит до востребования 20 000 долл. США под 5 % годовых. Вклад возвращен на текущий счет 15.01.20 г. Проценты на вклад начисляются ежемесячно, а выплачиваются единовременно по окончании срока действия договора – при возврате депозита.

В учете эти операции отражаются так (курс инвалюты – условный):

(долл. США/грн)

Пример 3

Долгосрочный депозит в национальной валюте

01.04.20 г. предприятие поместило в банк на депозит до 30.06.21 г. (на 15 месяцев) 50 000 грн под 10 % годовых (обычная рыночная ставка). Проценты начисляются поквартально и выплачиваются до 5-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором они начислены.

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(грн)