Чи може платник у І кварталі 2025 року зменшити фінрезультат на суму неврахованих відсотків, якщо борг не перевищує капітал у 3,5 рази

Більше за темою:

14 способів відкоригувати фінрезультат законними методами

Резерв сумнівних боргів і курсові різниці: чи потрібно коригувати фінрезультат

Чи має право платник податку на прибуток, який протягом 2021–2024 років збільшував фінансовий результат до оподаткування згідно з п. 140.2 ПКУ, зменшити фінансовий результат до оподаткування у І кварталі 2025 року на суму відсотків, не врахованих у зменшення фінансового результату до оподаткування відповідно до п. 140.3 ПКУ, якщо сума боргових зобов’язань у 2025 році, визначена у п. 140.1  ПКУ, не перевищує суму власного капіталу більш ніж у 3,5 рази?

Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій встановлено ст. 140 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

Оподаткування відсотків за борговими зобов’язаннями встановлено п. 140.1 ПКУ.

Під борговими зобов’язаннями для цілей даного пункту слід розуміти зобов’язання за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, операціями РЕПО, зобов’язання за договорами фінансового лізингу та іншими запозиченнями незалежно від їх юридичного оформлення.

Відповідно до п. 140.2 ПКУ для платника податку, у якого сума боргових зобов’язань, визначених п. 140.1 ПКУ, що виникли за операціями з нерезидентами, перевищує суму власного капіталу більше ніж у 3,5 раза, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму перевищення нарахованих у бухгалтерському обліку відсотків за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями (крім відсотків, що підлягають капіталізації відповідно до НП(С)БО або МСФЗ до моменту введення відповідного активу в експлуатацію), що виникли за операціями з нерезидентами, понад 30 % суми розрахованого об’єкта обкладення податком на прибуток звітного (податкового) періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів, збільшеного на суму фінансових витрат за даними фінансової звітності та суми амортизаційних відрахувань за даними податкової звітності того самого звітного (податкового) періоду.

Сума боргових зобов’язань, що виникли за операціями з нерезидентами, та сума власного капіталу для цілей цього пункту визначається як середнє арифметичне значень таких боргових зобов’язань та відповідно власного капіталу на початок та кінець звітного податкового періоду з урахуванням процентів, зазначених у п. 140.3 ПКУ.

Власний капітал – різниця між активами і зобов’язаннями підприємства (п. 3 розд. I НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Мінфіну від 07.02.2013 № 73).

Для цілей п. 140.2 ПКУ об’єкт оподаткування визначається згідно із ст. 134 ПКУ з коригуванням фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень розд. ІІІ ПКУ, крім:

• від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових різниці, визначеної п. 140.2 ПКУ.

Відсотки, які перевищують суму обмеження, визначеного п. 140.2 ПКУ, які збільшили фінансовий результат до оподаткування, зменшують фінансовий результат до оподаткування майбутніх звітних податкових періодів у сумі, зменшеній щорічно на 5 % від суми відсотків, що залишилися не врахованими у зменшення фінансового результату до оподаткування, з урахуванням обмежень, встановлених п. 140.2 ПКУ (п. 140.3 ПКУ).

Таким чином, для розрахунку обмежень, встановлених п. 140.2 ПКУ, невраховані відсотки станом на 01.01.2025 зменшуються на 5 % і додаються до суми відсотків, нарахованих на користь нерезидентів у І кварталі 2025 року.

Отже, платник, у якого у звітному році сума боргових зобов’язань, визначена у п. 140.1 ПКУ, не перевищує суму власного капіталу більш ніж у 3,5 рази, має право зменшити фінансовий результат до оподаткування у звітному періоді цього року на суму відсотків, не врахованих у зменшення фінансового результату до оподаткування відповідно до п. 140.3 ПКУ, з урахуванням обмежень визначених у п. 140.2 ПКУ та зменшених на 5 % (щорічно).

ЗІР, категорія 102.05