Может ли плательщик в I квартале 2025 года уменьшить финрезультат на сумму неучтенных процентов, если долг не превышает капитал в 3,5 раза

Больше по теме:

14 способов скорректировать финрезультат законными методам

Резерв сомнительных долгов и курсовые разницы: нужно ли корректировать финрезультат?

Имеет ли право плательщик налога на прибыль, который в течение 2021–2024 годов увеличивал финансовый результат до налогообложения согласно п. 140.2 НКУ, уменьшить финансовый результат до налогообложения в I квартале 2025 года на сумму процентов, не учтенных в уменьшение финансового результата до налогообложения в соответствии с п. 140.3 НКУ, если сумма долговых обязательств в 2025 году, определенная в п. 140.1 НКУ, не превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза?

Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций, установлены ст. 140 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Налогообложение процентов по долговым обязательствам установлено п. 140.1 НКУ.

Под долговыми обязательствами для целей данного пункта следует понимать обязательства по любым кредитам, займам, депозитам, операциям РЕПО, обязательствам по договорам финансового лизинга и другим заимствованиям независимо от их юридического оформления.

Согласно п. 140.2 НКУ для налогоплательщика, у которого сумма долговых обязательств, определенных п. 140.1 НКУ, которые возникли по операциям с нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам (кроме процентов, подлежащих капитализации в соответствии с НП(С)БУ или МСФО до момента введения соответствующего актива в эксплуатацию), возникших по операциям с нерезидентами, более 30 % суммы рассчитанного объекта обложения налогом на прибыль отчетного (налогового) периода, в котором осуществляется начисление таких процентов, увеличенного на сумму финансовых расходов по данным финансовой отчетности и суммы амортизационных отчислений по данным налоговой отчетности того же отчетного (налогового) периода.

Сумма долговых обязательств, возникших по операциям с нерезидентами, и сумма собственного капитала для целей настоящего пункта определяется как среднее арифметическое значение таких долговых обязательств и, соответственно, собственного капитала на начало и конец отчетного налогового периода с учетом процентов, указанных в п. 140.3 НКУ.

Собственный капитал – разница между активами и обязательствами предприятия (п. 3 разд. I НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденного приказом Минфина от 07.02.2013 № 73).

Для целей п. 140.2 НКУ объект налогообложения определяется согласно ст. 134 НКУ с корректировкой финансового результата до налогообложения на все разницы, определенные в соответствии с положениями разд. ІІІ НКУ, кроме:

• отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых разниц, определенного п. 140.2 НКУ.

Проценты, превышающие сумму ограничения, определенного п. 140.2 НКУ, которые увеличили финансовый результат до налогообложения, уменьшают финансовый результат до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 % от суммы процентов, оставшихся неучтенными в уменьшении финансового результата до налогообложения, с учетом ограничений, установленных п. 140.2 НКУ (п. 140.3 НКУ).

Таким образом, для расчета ограничений, установленных п. 140.2 НКУ, неучтенные проценты по состоянию на 01.01.2025 уменьшаются на 5 % и добавляются к сумме процентов, начисленных в пользу нерезидентов в I квартале 2025 года.

Следовательно, плательщик, у которого в отчетном году сумма долговых обязательств, определенная в п. 140.1 НКУ, не превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза, имеет право уменьшить финансовый результат до налогообложения в отчетном периоде этого года на сумму процентов, не учтенных в уменьшение финансового результата до налогообложения в соответствии с п. 140.3 НКУ, с учетом ограничений, определенных в п. 140.2 НКУ и уменьшенных на 5 % (ежегодно).

ОИР, категория 102.05