Як відкрити торгівлю: документи, процедура, бухоблік і розрахунки
Торговельна діяльність для підприємств: документи, процедура, бухоблік і розрахунки
На торговельне підприємство товари зазвичай надходять у результаті їх придбання за кошти. У консультації розглянемо, як правильно визначити первісну вартість таких товарів для оприбуткування на баланс, а також як сформувати в обліку їх продажну вартість.
Куплені товари зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю (п. 8 П(С)БО 9).
Первісною вартістю товарів, придбаних за плату, є їх собівартість, що складається з таких фактичних витрат (п. 9 П(С)БО 9; п. 2.2, 5.7 Методрекомендацій № 2):
Не включаються до первісної вартості товарів, а відносяться на витрати того періоду, у якому були здійснені (визнані) (п. 14 П(С)БО 9, п. 2.3 Методрекомендацій № 2):
Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид) (п. 7 П(С)БО 9).
Первісна вартість одиниці придбаних товарів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку, визначається розподілом фактичних витрат, пов’язаних із придбанням однорідних запасів, що надійшли однієї партією, на загальну кількість придбаних запасів (п. 2.4 Методрекомендацій № 2).
До відома! Зіпсовані товари, виявлені при оприбуткуванні, а також наднормативні втрати та недостачі товарів, які відбулися при їх транспортуванні, оцінюються виходячи з первісної вартості одиниці придбаних запасів. |
Згідно з п. 2.5 Методрекомендацій № 2 товари, придбані за інвалюту, оцінюються у валюті звітності із застосуванням валютного курсу на дату їх оприбуткування (дату визнання активів).
Якщо ж товари придбавалися на умовах передоплати, то вони прибуткуються виходячи з валютного курсу НБУ, який діяв на дату перерахування інвалюти постачальникові.
Підставою для оприбуткування товару, що надійшов, є первинні документи, подані постачальником:
Для отримання товарів працівникові видається довіреність (якщо це передбачене договором).
На складі матеріально відповідальна особа заповнює на товари, що надійшли, відповідні складські документи, форми яких затверджені Наказом № 193:
Внутрішнє переміщення товарів з основного складу до торговельних точок, переміщення між торговельними точками оформляється накладною типової форми № М-11. Якщо на роздрібному підприємстві облік товарів ведеться в продажних цінах (див. нижче), то при передачі товару в точки продажу в цій накладній указується продажна вартість і сума торговельної націнки кожного найменування товару.
Крім того, будь-який рух товарів фіксується в Картці складського обліку матеріалів типової форми № М-12. На складах до кожного виду товару прикріплюється Матеріальний ярлик типової форми № М-16. Обидві ці форми також затверджені Наказом № 193.
На замітку! Для оформлення товарів, що надійшли, підприємство також може використовувати самостійно розроблені форми первинних документів за умови, що вони будуть містити всі обов’язкові реквізити, передбачені Законом № 996. |
Надходження запасів від фізичних осіб, не зареєстрованих як суб’єкти підприємницької діяльності, торговельні підприємства та установи ресторанного господарства оформляють закупівельним актом (п. 3.10 Методрекомендацій № 2).
У закупівельному акті фіксуються: дата та місце складання; назва підприємства; одиниця виміру господарської операції; зміст та обсяг (кількісний і вартісний) господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дозволяють ідентифікувати посадову особу підприємства, яка брала участь у господарській операції.
Якщо на момент оприбуткування товарів неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, вони можуть оцінюватися та відображатися в бухобліку за справедливою вартістю (п. 9 П(С)БО 9, п. 2.8 Методрекомендацій № 2). Після отримання документів на товар у бухобліку підприємства проводиться відповідне коригування вартості такого товару.
На замітку! Приймання товару, що надійшов без документів (невідфактуроване постачання), здійснюється спеціальною комісією, призначеною керівником підприємства. |
При цьому складається акт приймання товару в трьох примірниках: перший відправляється постачальнику із проханням подати документи на товар, другий разом із товарним звітом передається до бухгалтерії, третій – матеріально відповідальній особі. Якщо ж товар надійшов залізницею, складається комерційний акт за формою, затвердженою Наказом № 334.
Якщо при оприбуткуванні товарів виявлено невідповідність їх якості та кількості даним супровідних документів, то складається акт приймання товарів (матеріалів) за участю матеріально відповідальної особи та представника відправника (постачальника) або представника незаінтересованої організації (п. 3.7 Методрекомендацій № 2). Якщо такі товари надійшли залізницею, складається комерційний акт.
Товари, що надійшли від постачальника, які не відповідають критеріям визнання активом у зв’язку з невідповідністю стандартам, умовам угод, технічним умовам і т. п., до узгодження ціни з постачальником відображаються на позабалансових рахунках підприємства (п. 2.6 Методрекомендацій № 2):
Сума ТЗВ та інших витрат може враховуватися двома методами:
Важливо! Метод обліку ТЗВ та інших витрат, пов’язаних із придбанням товару, повинен бути закріплений у наказі про облікову політику підприємства. |
Зазначимо, що торговельні підприємства, як правило, використовують метод розподілу ТЗВ за середнім відсотком (див. приклад 1).
Підприємство торгівлі за договором купівлі-продажу придбало партію мінеральної води на загальну суму 13 824 грн (у т. ч. ПДВ – 2 304 грн). А саме:
Вартість послуг із перевезення партії води становить 1 500 грн (без ПДВ). При отриманні товару виявлено бій 86 пляшок «Боржомі». Був складений акт приймання товару, підписаний матеріально відповідальною особою підприємства та представником перевізника. Установлено, що бій виник із вини перевізника. Перевізникові була виставлена претензія на суму, до якої ввійшла вартість наднормативного бою, вартість перевезення бою та штраф.
Розрахуємо, яка частина бою знаходиться в межах норм природних втрат (згідно з додатком 12, п. 5 додатка 15 до Наказу № 88):
(720 пл. + 480 пл.) х 0,07 = 84 пл.
Звідси наднормативний бій – 2 пл. (86 пл. – 84 пл.).
Визначимо первісну вартість одиниці товару за двома методами обліку ТЗВ (див. вище).
(грн)
№ з/п |
Найменування товару |
Кількість, бут. |
Договірна ціна одиниці товару |
Договірна ціна партії товару (без ПДВ) |
ТЗВ |
% ТЗВ від договірної вартості |
Сума ТЗВ, що припадає на кожний вид товару |
Первісна вартість товару |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
1 |
Вода «Боржомі», у т. ч: |
720 |
11,00 |
7 920,00 |
1 500,00 |
13,02 |
1 031,18 |
8 951,18* |
1.1 |
Бій у межах норм |
84 |
11,00 |
924,00 |
120,31 |
1 044,31* |
||
1.2 |
Наднормативний бій |
2 |
11,00 |
22,00 |
2,86 |
24,86* |
||
2 |
Оприбутковано води «Боржомі» за фактом |
634 |
х |
х |
1 028,32** |
8 926,32*** |
||
3 |
Вода «Моршинська» |
480 |
7,50 |
3 600,00 |
468,82 |
4 068,82* |
||
4 |
Разом (ряд. 2 + ряд. 3) |
1 497,14 |
12 995,14 |
|||||
* Гр. 5 + гр. 8.** 1 031,18 грн – 2,86 грн = 1 028,32 грн. Вартість перевезення наднормативного бою не включається до первісної вартості товару.*** 8 951,18 грн – 24,86 грн = 8 926,32 грн. Вартість наднормативного бою не включається до первісної вартості товару. |
Із табл. 1 видно, що первісна вартість одиниці оприбуткованих товарів з урахуванням ТЗВ на субрахунку 281 становить:
Метод 2. ТЗВ обліковуються на окремому однойменному субрахунку 289.
Визначимо первісну вартість товарів, оприбуткованих без урахування ТЗВ на субрахунку 281:
Операції з отримання товарів відображаються в обліку підприємства так:
(грн)
№ з/п |
Зміст операції |
Первинні документи |
Бухгалтерський облік |
||
Дт |
Кт |
Сума |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Перераховано передоплату за товар постачальникові |
Виписка банку |
371/П |
311 |
13 824,00 |
2 |
Відображено податковий кредит із ПДВ |
Податкова накладна |
641 |
644/П |
2 304,00 |
3 |
Оплачено перевізнику вартість послуг перевезення |
Виписка банку |
371/Т |
311 |
1 500,00 |
4 |
Оприбутковано на склад фактично отриманий товар (без урахування наднормативного бою) (11 520 – 22) |
Накладна, акт приймання товару, ТТН, довіреність |
281 |
631/П |
11 498,00 |
5 |
Відображено розрахунки за ПДВ |
644/П |
631/П |
2 304,00 |
|
6 |
Відображено вартість товару, що припадає на наднормативний бій, виставлену в претензії перевізникові |
Бухгалтерська довідка, претензія |
374 |
631/П |
22,00 |
7 |
Закрито взаємні розрахунки з постачальником товару |
Бухгалтерський регістр |
631/П |
371/П |
13 824,00 |
8 |
Відображено вартість доставки товару без урахування вартості перевезення, яке припадає на наднормативний бій (ряд. 4 гр. 8 табл. 1) |
Акт про надання послуг перевезення |
281* (289**) |
631/Т |
1 497,14 |
9 |
Відображено вартість ТЗВ, що припадає на наднормативний бій (виставлено претензію перевізникові) |
Акт про надання послуг перевезення, |
374 |
631/Т |
2,86 |
10 |
Відображено суму штрафу, виставлену перевізникові |
374 |
715 |
500,00 |
|
11 |
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ на суму виставленої претензії [(22,00 + 2,86) х 20 %] |
374 |
643/Т*** |
4,97 |
|
12 |
Списано на позабалансовий субрахунок суму збитку, що підлягає відшкодуванню перевізником (22,00 + 2,86) |
Акт приймання товару, |
072 |
– |
29,83 |
13 |
Отримано суму компенсації від перевізника |
Виписка банку |
311 |
374 |
529,83 |
14 |
Списано з позабалансового субрахунка отриману суму відшкодування |
Виписка банку, |
– |
072 |
29,83 |
15 |
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ у зв’язку з отриманням компенсації |
643/Т |
641 |
4,97 |
|
* Запис для випадку коли ТЗВ ураховується за методом 1 (у складі первісної вартості товару).** Запис для випадку коли ТЗВ ураховується за методом 2 (на окремому субрахунку).*** Податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються на вартість наднормативного бою та його перевезення (без урахування штрафних санкцій і пені) згідно з п. 188.1 ПК у зв’язку з виставлянням претензії перевізникові на цю суму. При цьому податкова накладна на суму відшкодування збитків складається на дату отримання компенсації збитків (див., наприклад, ІПК ДФС від 12.07.19 р. № 3250/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). При цьому, оскільки вартість бою товару в межах природних втрат та його перевезення включається до первісної вартості товару, податкові зобов’язання з ПДВ згідно з п. 198.5 ПК (негосподарська діяльність) нараховувати не потрібно (див., наприклад, ІПК ДФС від 29.03.18 р. № 1286/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). |
При реалізації товарів покупцям кожне підприємство торгівлі (оптове та роздрібне) має право самостійно визначити рівень продажних цін (за винятком випадків, коли ціни на товари регулюються державою).
Продажна ціна товару складається з первісної вартості придбання товару та торговельної націнки. При цьому торговельна націнка повинна покрити:
Зазначимо, що при формуванні продажної ціни товарів слід ураховувати:
Зверніть увагу! Сума торговельної націнки відображається в бухобліку тільки тими підприємствами роздрібної торгівлі, які вибрали метод оцінки вибуття товарів за цінами продажу (див. у матеріалі «Облік реалізації товарів на підприємствах оптової і роздрібної торгівлі в Україні, повернення гарантійного товару»). У такому випадку торговельна націнка відображається на однойменному субрахунку 285, а продажна ціна товару – на субрахунку 282 «Товари в торгівлі». |
Інші підприємства, у тому числі підприємства оптової торгівлі, фіксують продажні ціни тільки в прайс-листах та інших документах.
Підприємство роздрібної торгівлі, яке веде облік за цінами продажу, установило торговельну націнку на мінеральну воду в розмірі 50 % до первісної вартості.
Припустимо, що облік ТЗВ підприємство веде на окремому субрахункуДані про первісну вартість товару візьмемо із прикладу 1. Визначимо продажну вартість товару.
(грн)
№ з/п |
Найменування товару |
Кількість, пл. |
Первісна вартість одиниці товару |
Торговельна націнка одиниці товару |
Продажна вартість одиниці товару (із ПДВ) (гр. 4 + гр. 5) |
Продажна вартість (із ПДВ) партії товару |
Первісна вартість партії товару (без ПДВ) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1 |
Вода «Боржомі» |
634 |
12,46 |
6,23 |
18,69 |
11 849,46 |
7 898,00 |
2 |
Вода «Моршинська» |
480 |
7,50 |
3,75 |
11,25 |
5 400,00 |
3 600,00 |
3 |
Разом |
17 249,46 |
11 498,00 |
||||
4 |
Сума торговельної націнки на партію товару (гр. 7 – гр. 8) ряд. 3 |
5 751,46 |
Операції з формування продажної ціни товарів відображаються в обліку підприємства так:
(грн)
№ з/п |
Зміст операції |
Первинні документи |
Бухгалтерський облік |
||
Дт |
Кт |
Сума |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Передано на реалізацію зі складу в магазин партію мінеральної води: – «Боржомі» |
Накладна типової форми № М-11 |
282/Б |
281/Б |
7 898,00 |
– «Моршинська» |
282/М |
281/М |
3 600,00 |
||
2 |
Відображено суму торговельної націнки на воду: – «Боржомі» |
Бухгалтерська довідка |
282/Б |
285 |
3 951,46* |
– «Моршинська» |
282/М |
285 |
1 800,00** |
||
* 11 849,46 грн – 7 898,00 грн = 3 951,46 грн.** 5 400 грн – 3 600 грн = 1 800 грн. |
Первісна вартість товарів формується за правилами п. 9 П(С)БО 9 і п. 2.2, 5.7 Методрекомендацій № 2. При цьому сума ТЗВ може включатися до первісної вартості товару, а може обліковуватися на спеціальному субрахунку. Товари в сумі продажної вартості (з урахуванням торговельної націнки) відображають у бухобліку тільки роздрібні торговельні підприємства, які обрали метод оцінки вибуття товарів за цінами продажу.