Как открыть торговлю: документы, процедура, бухучет и расчеты
Торговая деятельность для предприятий: документы, процедура, бухучет и расчеты
На торговое предприятие товары обычно поступают в результате их приобретения за денежные средства. В консультации рассмотрим, как правильно определить первоначальную стоимость таких товаров для оприходования на баланс, а также как сформировать в учете их продажную стоимость.
Купленные товары зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 8 П(С)БУ 9).
Первоначальной стоимостью товаров, приобретенных за плату, является их себестоимость, состоящая из следующих фактических расходов (п. 9 П(С)БУ 9; п. 2.2, 5.7 Методрекомендаций № 2):
Не включаются в первоначальную стоимость товаров, а относятся на расходы того периода, в котором были осуществлены (признаны) (п. 14 П(С)БУ 9, п. 2.3 Методрекомендаций № 2):
Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид) (п. 7 П(С)БУ 9).
Первоначальная стоимость единицы приобретенных товаров, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, определяется делением фактических расходов, связанных с приобретением однородных запасов, поступивших одной партией, на общее количество приобретенных запасов (п. 2.4 Методрекомендаций № 2).
К сведению! Испорченные товары, выявленные при оприходовании, а также сверхнормативные потери и недостачи товаров, которые произошли при их транспортировке, оцениваются исходя из первоначальной стоимости единицы приобретенных запасов. |
Согласно п. 2.5 Методрекомендаций № 2 товары, приобретенные за инвалюту, оцениваются в валюте отчетности с применением валютного курса на дату их оприходования (дату признания активов).
Если же товары приобретались на условиях предоплаты, то они приходуются исходя из валютного курса НБУ, который действовал на дату перечисления инвалюты поставщику.
Основанием для оприходования поступившего товара являются первичные документы, представленные поставщиком:
Для получения товаров работнику выдается доверенность (если это предусмотрено договором).
На складе материально ответственное лицо заполняет на поступившие товары соответствующие складские документы, формы которых утверждены Приказом № 193:
Внутреннее перемещение товаров с основного склада в торговые точки, перемещение между торговыми точками оформляется накладной типовой формы № М-11. Если на розничном предприятии учет товаров ведется в продажных ценах (см. ниже), то при передаче товара в точки продажи в этой накладной указывается продажная стоимость и сумма торговой наценки каждого наименования товара.
Кроме того, любое движение товаров фиксируется в Карточке складского учета материалов типовой формы № М-12. На складах к каждому виду товара прикрепляется Материальный ярлык типовой формы № М-16. Обе эти формы также утверждены Приказом № 193.
На заметку! Для оформления поступивших товаров предприятие также может использовать самостоятельно разработанные формы первичных документов при условии, что они будут содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 996. |
Поступление запасов от физических лиц, не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности, торговые предприятия и учреждения ресторанного хозяйства оформляют закупочным актом (п. 3.10 Методрекомендаций № 2).
В закупочном акте фиксируются: дата и место составления; название предприятия; единица измерения хозяйственной операции; содержание и объем (количественный и стоимостный) хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать должностное лицо предприятия, участвовавшее в хозяйственной операции.
Если на момент оприходования товаров невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, они могут оцениваться и отражаться в бухучете по справедливой стоимости (п. 9 П(С)БУ 9, п. 2.8 Методрекомендаций № 2). После получения документов на товар в бухучете предприятия проводится соответствующая корректировка стоимости такого товара.
На заметку! Приемка товара, поступившего без документов (неотфактурованная поставка), осуществляется специальной комиссией, назначенной руководителем предприятия. |
При этом составляется акт о приемке товара в трех экземплярах: первый отправляется поставщику с просьбой представить документы на товар, второй вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию, третий – материально ответственному лицу. Если же товар поступил по железной дороге, составляется коммерческий акт по форме, утвержденной Приказом № 334.
Если при оприходовании товаров выявлено несоответствие их качества и количества данным сопроводительных документов, то составляется акт о приемке товаров (материалов) при участии материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (п. 3.7 Методрекомендаций № 2). Если такие товары поступили по железной дороге, составляется коммерческий акт.
Поступившие от поставщика товары, которые не отвечают критериям признания активом в связи с несоответствием стандартам, условиям соглашений, техническим условиям и т. п., до согласования цены с поставщиком отражаются на забалансовых счетах предприятия (п. 2.6 Методрекомендаций № 2):
Сумма ТЗР и прочих расходов может учитываться двумя методами:
Важно! Метод учета ТЗР и прочих расходов, связанных с приобретением товара, должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия. |
Отметим, что торговые предприятия, как правило, используют метод распределения ТЗР по среднему проценту (см. пример 1).
Предприятие торговли по договору купли-продажи приобрело партию минеральной воды на общую сумму 13 824 грн (в т. ч. НДС – 2 304 грн). А именно:
Стоимость услуг по перевозке партии воды составила 1 500 грн (без НДС). При получении товара выявлен бой 86 бутылок «Боржоми». Был составлен акт о приемке товара, подписанный материально ответственным лицом предприятия и представителем перевозчика. Установлено, что бой возник по вине перевозчика. Перевозчику была выставлена претензия на сумму, в которую вошла стоимость сверхнормативного боя, стоимость перевозки боя и штраф.
Рассчитаем, какая часть боя находится в пределах норм естественной убыли (согласно приложению 12, п. 5 приложения 15 к Приказу № 88):
(720 бут. + 480 бут.) х 0,07 = 84 бут.
Отсюда сверхнормативный бой – 2 бут. (86 бут. – 84 бут.).
Определим первоначальную стоимость единицы товара по двум методам учета ТЗР (см. выше).
(грн)
№ п/п |
Наименование товара |
Количество, бут. |
Договорная цена единицы товара |
Договорная цена партии товара |
ТЗР |
% ТЗР от договорной стоимости |
Сумма ТЗР, приходящаяся на каждый вид товара |
Первоначальная стоимость товара |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
1 |
Вода «Боржоми», в т. ч: |
720 |
11,00 |
7 920,00 |
1 500,00 |
13,02 |
1 031,18 |
8 951,18* |
1.1 |
Бой в пределах норм |
84 |
11,00 |
924,00 |
120,31 |
1 044,31* |
||
1.2 |
Сверхнормативный бой |
2 |
11,00 |
22,00 |
2,86 |
24,86* |
||
2 |
Оприходовано воды «Боржоми» по факту |
634 |
х |
х |
1 028,32** |
8 926,32*** |
||
3 |
Вода «Моршинская» |
480 |
7,50 |
3 600,00 |
468,82 |
4 068,82* |
||
4 |
Итого (стр. 2 + стр. 3) |
1 497,14 |
12 995,14 |
|||||
* Гр. 5 + гр. 8.** 1 031,18 грн – 2,86 грн = 1 028,32 грн. Стоимость перевозки сверхнормативного боя не включается в первоначальную стоимость товара.*** 8 951,18 грн – 24,86 грн = 8 926,32 грн. Стоимость сверхнормативного боя не включается в первоначальную стоимость товара. |
Из табл. 1 видно, что первоначальная стоимость единицы оприходованных товаров c учетом ТЗР на субсчете 281 составила:
Определим первоначальную стоимость товаров, оприходованных без учета ТЗР на субсчете 281:
Операции по получению товаров отражаются в учете предприятия так:
(грн)
№ п/п |
Содержание операции |
Первичные документы |
Бухгалтерский учет |
||
Дт |
Кт |
Сумма |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Перечислена предоплата за товар поставщику |
Выписка банка |
371/П |
311 |
13 824,00 |
2 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
Налоговая накладная |
641 |
644/П |
2 304,00 |
3 |
Оплачена перевозчику стоимость услуг перевозки |
Выписка банка |
371/Т |
311 |
1 500,00 |
4 |
Оприходован на склад фактически полученный товар (без учета сверхнормативного боя) (11 520 – 22) |
Накладная, акт приемки товара, |
281 |
631/П |
11 498,00 |
5 |
Отражены расчеты по НДС |
644/П |
631/П |
2 304,00 |
|
6 |
Отражена стоимость товара, приходящаяся на сверхнормативный бой, выставленная в претензии перевозчику |
Бухгалтерская справка, претензия |
374 |
631/П |
22,00 |
7 |
Закрыты взаимные расчеты с поставщиком товара |
Бухгалтерский регистр |
631/П |
371/П |
13 824,00 |
8 |
Отражена стоимость доставки товара без учета стоимости перевозки, которая приходится на сверхнормативный бой (стр. 4 гр. 8 табл. 1) |
Акт об оказании услуг перевозки |
281* (289**) |
631/Т |
1 497,14 |
9 |
Отражена стоимость ТЗР, приходящаяся на сверхнормативный бой (выставлена претензия перевозчику) |
Акт об оказании услуг перевозки, |
374 |
631/Т |
2,86 |
10 |
Отражена сумма штрафа, выставленная перевозчику |
374 |
715 |
500,00 |
|
11 |
Отражены налоговые обязательства по НДС на сумму выставленной претензии [(22,00 + 2,86) х 20 %] |
374 |
643/Т*** |
4,97 |
|
12 |
Списана на забалансовый субсчет сумма ущерба, подлежащая возмещению перевозчиком (22,00 + 2,86) |
Акт о приемке товара, бухгалтерская справка |
072 |
– |
29,83 |
13 |
Получена сумма компенсации от перевозчика |
Выписка банка |
311 |
374 |
529,83 |
14 |
Списана с забалансового субсчета полученная сумма возмещения |
Выписка банка, |
– |
072 |
29,83 |
15 |
Начислены налоговые обязательства по НДС в связи с получением компенсации |
643/Т |
641 |
4,97 |
|
* Запись для случая, когда ТЗР учитывается по методу 1 (в составе первоначальной стоимости товара).** Запись для случая, когда ТЗР учитывается по методу 2 (на отдельном субсчете).*** Налоговые обязательства по НДС начисляются на стоимость сверхнормативного боя и его перевозки (без учета штрафных санкций и пени) согласно п. 188.1 НК в связи с выставлением претензии перевозчику на эту сумму. При этом налоговая накладная на сумму возмещения убытков составляется на дату получения компенсации убытков (см., например, ИНК ГФС от 12.07.19 г. № 3250/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). При этом, поскольку стоимость боя товара в пределах естественной убыли и его перевозки включается в первоначальную стоимость товара, налоговые обязательства по НДС согласно п. 198.5 НК (нехозяйственная деятельность) начислять не нужно (см., например, ИНК ГФС от 29.03.18 г. № 1286/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). |
При реализации товаров покупателям каждое предприятие торговли (оптовое и розничное) имеет право самостоятельно определить уровень продажных цен (за исключением случаев, когда цены на товары регулируются государством).
Продажная цена товара состоит из первоначальной стоимости приобретения товара и торговой наценки. При этом торговая наценка должна покрыть:
Отметим, что при формировании продажной цены товаров следует учитывать:
Обратите внимание! Сумма торговой наценки отражается в бухучете только теми предприятиями розничной торговли, которые выбрали метод оценки выбытия товаров по ценам продажи (см. в материале «Учет реализации товаров на предприятиях оптовой и розничной торговли в Украине, возврат гарантийного товара»). В таком случае торговая наценка отражается на одноименном субсчете 285, а продажная цена товара – на субсчете 282 «Товары в торговле». |
Остальные предприятия, в том числе предприятия оптовой торговли, фиксируют продажные цены только в прайс-листах и других документах.
Предприятие розничной торговли, которое ведет учет по ценам продажи, установило торговую наценку на минеральную воду в размере 50 % к первоначальной стоимости.
Предположим, что учет ТЗР предприятие ведет на отдельном субсчете 289. Данные о первоначальной стоимости товара возьмем из примера 1. Определим продажную стоимость товара.
(грн)
№ п/п |
Наименование товара |
Количество, бут. |
Первоначальная стоимость единицы товара (без НДС) |
Торговая наценка единицы товара (гр. 4 х 50 %) |
Продажная стоимость единицы товара (с НДС) |
Продажная стоимость (с НДС) партии товара (гр. 3 х гр. 6) |
Первоначальная стоимость партии товара (без НДС) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1 |
Вода «Боржоми» |
634 |
12,46 |
6,23 |
18,69 |
11 849,46 |
7 898,00 |
2 |
Вода «Моршинская» |
480 |
7,50 |
3,75 |
11,25 |
5 400,00 |
3 600,00 |
3 |
Итого |
17 249,46 |
11 498,00 |
||||
4 |
Сумма торговой наценки на партию товара (гр. 7 – гр. 8) стр. 3 |
5 751,46 |
Операции по формированию продажной цены товаров отражаются в учете предприятия так:
(грн)
№ п/п |
Содержание операции |
Первичные документы |
Бухгалтерский учет |
||
Дт |
Кт |
Сумма |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Передана на реализацию со склада в магазин партия минеральной воды: – «Боржоми» |
Накладная типовой формы № М-11 |
282/Б |
281/Б |
7 898,00 |
– «Моршинская» |
282/М |
281/М |
3 600,00 |
||
2 |
Отражена сумма торговой наценки на воду: – «Боржоми» |
Бухгалтерская справка |
282/Б |
285 |
3 951,46* |
– «Моршинская» |
282/М |
285 |
1 800,00** |
||
* 11 849,46 грн – 7 898,00 грн = 3 951,46 грн.** 5 400 грн – 3 600 грн = 1 800 грн. |
Первоначальная стоимость товаров формируется по правилам п. 9 П(С)БУ 9 и п. 2.2, 5.7 Методрекомендаций № 2. При этом сумма ТЗР может включаться в первоначальную стоимость товара, а может учитываться на специальном субсчете. Товары в сумме продажной стоимости (с учетом торговой наценки) отражают в бухучете только розничные торговые предприятия, которые выбрали метод оценки выбытия товаров по ценам продажи.