Учет поступления товаров

Как открыть торговлю: документы, процедура, бухучет и расчеты

Торговая деятельность для предприятий: документы, процедура, бухучет и расчеты

На торговое предприятие товары обычно поступают в результате их приобретения за денежные средства. В консультации рассмотрим, как правильно определить первоначальную стоимость таких товаров для оприходования на баланс, а также как сформировать в учете их продажную стоимость.

Товар куплен: как отразить в учете

Купленные товары зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 8 П(С)БУ 9).

Как определить первоначальную стоимость товара?

Первоначальной стоимостью товаров, приобретенных за плату, является их себестоимость, состоящая из следующих фактических расходов (п. 9 П(С)БУ 9; п. 2.2, 5.7 Методрекомендаций № 2):

• сумм, уплачиваемых по договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;
• ввозной пошлины;
• косвенных налогов в связи с приобретением товаров, не возмещаемых предприятию (например, если предприятие – неплательщик НДС, то сумма НДС включается в стоимость приобретенного товара);
• транспортно-заготовительных расходов (далее – ТЗР). Это затраты на оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку товаров всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки;
• прочих расходов, которые непосредственно связаны с приобретением товаров и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся: прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик товаров;
• потери и недостачи товаров в пределах норм естественной убыли (при условии, что такие потери и недостачи произошли при транспортировке товаров и обнаружены при их оприходовании).

Какие расходы предприятия не включаются в первоначальную стоимость товара?

Не включаются в первоначальную стоимость товаров, а относятся на расходы того периода, в котором были осуществлены (признаны) (п. 14 П(С)БУ 9, п. 2.3 Методрекомендаций № 2):

• проценты за пользование займами;
• расходы на содержание отделов снабжения и других служб предприятия с аналогичными функциями;
• курсовые разницы, возникающие при проведении расчетов с иностранными поставщиками за полученные товары;
• расходы, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты стоимости товаров;
• сверхнормативные потери и недостачи товаров;
• расходы на сбыт;
• административные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой товаров и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Как определить первоначальную стоимость единицы товара?

Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид) (п. 7 П(С)БУ 9).

Первоначальная стоимость единицы приобретенных товаров, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, определяется делением фактических расходов, связанных с приобретением однородных запасов, поступивших одной партией, на общее количество приобретенных запасов (п. 2.4 Методрекомендаций № 2).

Как оценить стоимость товара, приобретенного за инвалюту?

Согласно п. 2.5 Методрекомендаций № 2 товары, приобретенные за инвалюту, оцениваются в валюте отчетности с применением валютного курса на дату их оприходования (дату признания активов).

Если же товары приобретались на условиях предоплаты, то они приходуются исходя из валютного курса НБУ, который действовал на дату перечисления инвалюты поставщику.

Какими документами сопровождается поступление товара на предприятие?

Основанием для оприходования поступившего товара являются первичные документы, представленные поставщиком:

• Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов по типовой форме № М-11, утвержденной Приказом № 193;
• товарно-транспортные накладные (далее – ТТН);
• железнодорожная накладная и грузовая квитанция, если товар поступил по железной дороге;
• сертификаты, если поступают товары, подлежащие обязательной сертификации.

Для получения товаров работнику выдается доверенность (если это предусмотрено договором).

На складе материально ответственное лицо заполняет на поступившие товары соответствующие складские документы, формы которых утверждены Приказом № 193:

• Приходный ордер типовой формы № М-4;
• Акт о приемке материалов типовой формы № М-7 – при расхождениях между фактически поступившими и указанными в документах поставщика товарами.

Внутреннее перемещение товаров с основного склада в торговые точки, перемещение между торговыми точками оформляется накладной типовой формы № М-11. Если на розничном предприятии учет товаров ведется в продажных ценах (см. ниже), то при передаче товара в точки продажи в этой накладной указывается продажная стоимость и сумма торговой наценки каждого наименования товара.

Кроме того, любое движение товаров фиксируется в Карточке складского учета материалов типовой формы № М-12. На складах к каждому виду товара прикрепляется Материальный ярлык типовой формы № М-16. Обе эти формы также утверждены Приказом № 193.

Поступление запасов от физических лиц, не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности, торговые предприятия и учреждения ресторанного хозяйства оформляют закупочным актом (п. 3.10 Методрекомендаций № 2).

В закупочном акте фиксируются: дата и место составления; название предприятия; единица измерения хозяйственной операции; содержание и объем (количественный и стоимостный) хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать должностное лицо предприятия, участвовавшее в хозяйственной операции.

Как определить первоначальную стоимость товара, который поступил без документов?

Если на момент оприходования товаров невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, они могут оцениваться и отражаться в бухучете по справедливой стоимости (п. 9 П(С)БУ 9, п. 2.8 Методрекомендаций № 2). После получения документов на товар в бухучете предприятия проводится соответствующая корректировка стоимости такого товара.

При этом составляется акт о приемке товара в трех экземплярах: первый отправляется поставщику с просьбой представить документы на товар, второй вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию, третий – материально ответственному лицу. Если же товар поступил по железной дороге, составляется коммерческий акт по форме, утвержденной Приказом № 334.

А как поступать, если качество и/или количество товара не соответствует данным, указанным в сопроводительных документах?

Если при оприходовании товаров выявлено несоответствие их качества и количества данным сопроводительных документов, то составляется акт о приемке товаров (материалов) при участии материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (п. 3.7 Методрекомендаций № 2). Если такие товары поступили по железной дороге, составляется коммерческий акт.

Поступившие от поставщика товары, которые не отвечают критериям признания активом в связи с несоответствием стандартам, условиям соглашений, техническим условиям и т. п., до согласования цены с поставщиком отражаются на забалансовых счетах предприятия (п. 2.6 Методрекомендаций № 2):

• либо по справедливой стоимости;
• либо по цене, указанной в документах поставщика.

Каковы особенности учета ТЗР и прочих расходов, связанных с приобретением товара?

Сумма ТЗР и прочих расходов может учитываться двумя методами:

• методом прямого распределения, когда сумма ТЗР включается в первоначальную стоимость конкретных товаров при их оприходовании на субсчет 281 «Товары на складе». Этот метод целесообразно применять в случае, если можно достоверно определить, что суммы таких расходов относятся непосредственно к приобретенным товарам (п. 5.5 Методрекомендаций № 2);
• методом распределения по среднему проценту, при котором учет ведется на отдельном субсчете запасов, например 289 «Транспортно-заготовительные расходы». Данный метод применяется, если расходы связаны с доставкой и доведением до запланированного состояния нескольких наименований (групп, видов) товаров. В таком случае ТЗР ежемесячно распределяются между суммой остатка товаров на конец отчетного месяца и стоимостью товаров, которые выбыли (использованы, реализованы, бесплатно переданы и т. п.) за отчетный месяц.

Отметим, что торговые предприятия, как правило, используют метод распределения ТЗР по среднему проценту (см. пример 1).

Пример 1

Предприятие торговли по договору купли-продажи приобрело партию минеральной воды на общую сумму 13 824 грн (в т. ч. НДС – 2 304 грн). А именно:

• «Боржоми» – 60 упаковок по цене 158,40 грн (в т. ч. НДС – 26,40 грн) за упаковку. Всего на сумму 9 504 грн (в т. ч. НДС – 1 584 грн). В одной упаковке содержится 12 бутылок, цена 1 бутылки – 13,20 грн (в т. ч. НДС – 2,20 грн). То есть приобретено 720 бутылок;
• «Моршинская» – 40 упаковок по цене 108 грн (в т. ч. НДС – 18 грн) за упаковку. Всего на сумму 4 320 грн (в т. ч. НДС – 720 грн). В одной упаковке – 12 бутылок, цена 1 бутылки – 9 грн (в т. ч. НДС – 1,50 грн). То есть приобретено 480 бутылок.

Стоимость услуг по перевозке партии воды составила 1 500 грн (без НДС). При получении товара выявлен бой 86 бутылок «Боржоми». Был составлен акт о приемке товара, подписанный материально ответственным лицом предприятия и представителем перевозчика. Установлено, что бой возник по вине перевозчика. Перевозчику была выставлена претензия на сумму, в которую вошла стоимость сверхнормативного боя, стоимость перевозки боя и штраф.

Рассчитаем, какая часть боя находится в пределах норм естественной убыли (согласно приложению 12, п. 5 приложения 15 к Приказу № 88):

(720 бут. + 480 бут.) х 0,07 = 84 бут.

Отсюда сверхнормативный бой – 2 бут. (86 бут. – 84 бут.).

Определим первоначальную стоимость единицы товара по двум методам учета ТЗР (см. выше).

Метод 1. Сумма ТЗР включается в первоначальную стоимость партии товара и учитывается на субсчете 281 вместе с договорной стоимостью товара (см. табл. 1).

Таблица 1. Расчет ТЗР по методу 1

(грн)

Из табл. 1 видно, что первоначальная стоимость единицы оприходованных товаров c учетом ТЗР на субсчете 281 составила:

• «Боржоми» (1 бутылка) – 14,08 грн (8 926,32 грн : 634 бут.);
• «Моршинская» (1 бутылка) – 8,48 грн (4 068,82 грн : 480 бут.).

Метод 2. ТЗР учитываются на отдельном одноименном субсчете 289.

Определим первоначальную стоимость товаров, оприходованных без учета ТЗР на субсчете 281:

• вода «Боржоми»: цена партии товара – 7 898,00 грн (7 920 грн – 22 грн); цена единицы товара – 12,46 грн (7 898 грн : 634 бут.);
• вода «Моршинская»: цена партии товара – 3 600 грн; цена единицы товара – 7,50 грн (3 600 грн : 480 бут.).

Операции по получению товаров отражаются в учете предприятия так:

(грн)

Формирование продажной цены товаров

При реализации товаров покупателям каждое предприятие торговли (оптовое и розничное) имеет право самостоятельно определить уровень продажных цен (за исключением случаев, когда цены на товары регулируются государством).

Продажная цена товара состоит из первоначальной стоимости приобретения товара и торговой наценки. При этом торговая наценка должна покрыть:

• НДС и акциз, закладываемые в цену продажи (если продавец – плательщик НДС, акциза);
• текущие (плановые) расходы данного предприятия (административные, сбытовые и прочие операционные);
• плановую сумму ТЗР на реализованный товар, которая списывается при его реализации (если ТЗР учитываются на отдельном субсчете);
• запланированный уровень прибыли. Планируемая прибыль определяется исходя из принятого на предприятии процента рентабельности, который может быть общим по предприятию, а может быть установлен для каждого вида товаров.

Отметим, что при формировании продажной цены товаров следует учитывать:

• предельную продажную цену – цену, ниже которой продажа данного товара становится нерентабельной;
• фактическую продажную цену – цену товаров, устанавливаемую предприятием с учетом скидок или наценок. Система скидок стимулирует сбыт товаров. Торговая наценка устанавливается торговыми предприятиями самостоятельно на основании приказа руководителя предприятия.

Остальные предприятия, в том числе предприятия оптовой торговли, фиксируют продажные цены только в прайс-листах и других документах.

Пример 2

Предприятие розничной торговли, которое ведет учет по ценам продажи, установило торговую наценку на минеральную воду в размере 50 % к первоначальной стоимости.

Предположим, что учет ТЗР предприятие ведет на отдельном субсчете 289. Данные о первоначальной стоимости товара возьмем из примера 1. Определим продажную стоимость товара.

Таблица 2. Расчет продажной стоимости товара

(грн)

Операции по формированию продажной цены товаров отражаются в учете предприятия так:

(грн)

Выводы

Первоначальная стоимость товаров формируется по правилам п. 9 П(С)БУ 9 и п. 2.2, 5.7 Методрекомендаций № 2. При этом сумма ТЗР может включаться в первоначальную стоимость товара, а может учитываться на специальном субсчете. Товары в сумме продажной стоимости (с учетом торговой наценки) отражают в бухучете только розничные торговые предприятия, которые выбрали метод оценки выбытия товаров по ценам продажи.