• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Учет поступления товаров

Обновлено

03.09.2019 19988 0 4

Как открыть торговлю: документы, процедура, бухучет и расчеты

Торговая деятельность для предприятий: документы, процедура, бухучет и расчеты


На торговое предприятие товары обычно поступают в результате их приобретения за денежные средства. В консультации рассмотрим, как правильно определить первоначальную стоимость таких товаров для оприходования на баланс, а также как сформировать в учете их продажную стоимость.


Товар куплен: как отразить в учете

Купленные товары зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 8 П(С)БУ 9).

Как определить первоначальную стоимость товара?

Первоначальной стоимостью товаров, приобретенных за плату, является их себестоимость, состоящая из следующих фактических расходов (п. 9 П(С)БУ 9; п. 2.2, 5.7 Методрекомендаций № 2):

  • сумм, уплачиваемых по договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;
  • ввозной пошлины;
  • косвенных налогов в связи с приобретением товаров, не возмещаемых предприятию (например, если предприятие – неплательщик НДС, то сумма НДС включается в стоимость приобретенного товара);
  • транспортно-заготовительных расходов (далее – ТЗР). Это затраты на оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку товаров всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки;
  • прочих расходов, которые непосредственно связаны с приобретением товаров и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся: прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик товаров;
  • потери и недостачи товаров в пределах норм естественной убыли (при условии, что такие потери и недостачи произошли при транспортировке товаров и обнаружены при их оприходовании).

Какие расходы предприятия не включаются в первоначальную стоимость товара?

Не включаются в первоначальную стоимость товаров, а относятся на расходы того периода, в котором были осуществлены (признаны) (п. 14 П(С)БУ 9, п. 2.3 Методрекомендаций № 2):

  • проценты за пользование займами;
  • расходы на содержание отделов снабжения и других служб предприятия с аналогичными функциями;
  • курсовые разницы, возникающие при проведении расчетов с иностранными поставщиками за полученные товары;
  • расходы, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты стоимости товаров;
  • сверхнормативные потери и недостачи товаров;
  • расходы на сбыт;
  • административные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой товаров и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Как определить первоначальную стоимость единицы товара?

Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид) (п. 7 П(С)БУ 9).

Первоначальная стоимость единицы приобретенных товаров, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, определяется делением фактических расходов, связанных с приобретением однородных запасов, поступивших одной партией, на общее количество приобретенных запасов (п. 2.4 Методрекомендаций № 2).

К сведению! Испорченные товары, выявленные при оприходовании, а также сверхнормативные потери и недостачи товаров, которые произошли при их транспортировке, оцениваются исходя из первоначальной стоимости единицы приобретенных запасов.

Как оценить стоимость товара, приобретенного за инвалюту?

Согласно п. 2.5 Методрекомендаций № 2 товары, приобретенные за инвалюту, оцениваются в валюте отчетности с применением валютного курса на дату их оприходования (дату признания активов).

Если же товары приобретались на условиях предоплаты, то они приходуются исходя из валютного курса НБУ, который действовал на дату перечисления инвалюты поставщику.

Какими документами сопровождается поступление товара на предприятие?

Основанием для оприходования поступившего товара являются первичные документы, представленные поставщиком:

  • Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов по типовой форме № М-11, утвержденной Приказом № 193;
  • товарно-транспортные накладные (далее – ТТН);
  • железнодорожная накладная и грузовая квитанция, если товар поступил по железной дороге;
  • сертификаты, если поступают товары, подлежащие обязательной сертификации.

Для получения товаров работнику выдается доверенность (если это предусмотрено договором).

На складе материально ответственное лицо заполняет на поступившие товары соответствующие складские документы, формы которых утверждены Приказом № 193:

  • Приходный ордер типовой формы № М-4;
  • Акт о приемке материалов типовой формы № М-7 – при расхождениях между фактически поступившими и указанными в документах поставщика товарами.

Внутреннее перемещение товаров с основного склада в торговые точки, перемещение между торговыми точками оформляется накладной типовой формы № М-11. Если на розничном предприятии учет товаров ведется в продажных ценах (см. ниже), то при передаче товара в точки продажи в этой накладной указывается продажная стоимость и сумма торговой наценки каждого наименования товара.

Кроме того, любое движение товаров фиксируется в Карточке складского учета материалов типовой формы № М-12. На складах к каждому виду товара прикрепляется Материальный ярлык типовой формы № М-16. Обе эти формы также утверждены Приказом № 193.

На заметку! Для оформления поступивших товаров предприятие также может использовать самостоятельно разработанные формы первичных документов при условии, что они будут содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 996.

Поступление запасов от физических лиц, не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности, торговые предприятия и учреждения ресторанного хозяйства оформляют закупочным актом (п. 3.10 Методрекомендаций № 2).

В закупочном акте фиксируются: дата и место составления; название предприятия; единица измерения хозяйственной операции; содержание и объем (количественный и стоимостный) хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать должностное лицо предприятия, участвовавшее в хозяйственной операции.

Как определить первоначальную стоимость товара, который поступил без документов?

Если на момент оприходования товаров невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, они могут оцениваться и отражаться в бухучете по справедливой стоимости (п. 9 П(С)БУ 9, п. 2.8 Методрекомендаций № 2). После получения документов на товар в бухучете предприятия проводится соответствующая корректировка стоимости такого товара.

На заметку! Приемка товара, поступившего без документов (неотфактурованная поставка), осуществляется специальной комиссией, назначенной руководителем предприятия.

При этом составляется акт о приемке товара в трех экземплярах: первый отправляется поставщику с просьбой представить документы на товар, второй вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию, третий – материально ответственному лицу. Если же товар поступил по железной дороге, составляется коммерческий акт по форме, утвержденной Приказом № 334.

А как поступать, если качество и/или количество товара не соответствует данным, указанным в сопроводительных документах?

Если при оприходовании товаров выявлено несоответствие их качества и количества данным сопроводительных документов, то составляется акт о приемке товаров (материалов) при участии материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (п. 3.7 Методрекомендаций № 2). Если такие товары поступили по железной дороге, составляется коммерческий акт.

Поступившие от поставщика товары, которые не отвечают критериям признания активом в связи с несоответствием стандартам, условиям соглашений, техническим условиям и т. п., до согласования цены с поставщиком отражаются на забалансовых счетах предприятия (п. 2.6 Методрекомендаций № 2):

  • либо по справедливой стоимости;
  • либо по цене, указанной в документах поставщика.

Каковы особенности учета ТЗР и прочих расходов, связанных с приобретением товара?

Сумма ТЗР и прочих расходов может учитываться двумя методами:

  • методом прямого распределения, когда сумма ТЗР включается в первоначальную стоимость конкретных товаров при их оприходовании на субсчет 281 «Товары на складе». Этот метод целесообразно применять в случае, если можно достоверно определить, что суммы таких расходов относятся непосредственно к приобретенным товарам (п. 5.5 Методрекомендаций № 2);
  • методом распределения по среднему проценту, при котором учет ведется на отдельном субсчете запасов, например 289 «Транспортно-заготовительные расходы». Данный метод применяется, если расходы связаны с доставкой и доведением до запланированного состояния нескольких наименований (групп, видов) товаров. В таком случае ТЗР ежемесячно распределяются между суммой остатка товаров на конец отчетного месяца и стоимостью товаров, которые выбыли (использованы, реализованы, бесплатно переданы и т. п.) за отчетный месяц.

Важно! Метод учета ТЗР и прочих расходов, связанных с приобретением товара, должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия.

Отметим, что торговые предприятия, как правило, используют метод распределения ТЗР по среднему проценту (см. пример 1).

Пример 1

Предприятие торговли по договору купли-продажи приобрело партию минеральной воды на общую сумму 13 824 грн (в т. ч. НДС – 2 304 грн). А именно:

  • «Боржоми» – 60 упаковок по цене 158,40 грн (в т. ч. НДС – 26,40 грн) за упаковку. Всего на сумму 9 504 грн (в т. ч. НДС – 1 584 грн). В одной упаковке содержится 12 бутылок, цена 1 бутылки – 13,20 грн (в т. ч. НДС – 2,20 грн). То есть приобретено 720 бутылок;
  • «Моршинская» – 40 упаковок по цене 108 грн (в т. ч. НДС – 18 грн) за упаковку. Всего на сумму 4 320 грн (в т. ч. НДС – 720 грн). В одной упаковке – 12 бутылок, цена 1 бутылки – 9 грн (в т. ч. НДС – 1,50 грн). То есть приобретено 480 бутылок.

Стоимость услуг по перевозке партии воды составила 1 500 грн (без НДС). При получении товара выявлен бой 86 бутылок «Боржоми». Был составлен акт о приемке товара, подписанный материально ответственным лицом предприятия и представителем перевозчика. Установлено, что бой возник по вине перевозчика. Перевозчику была выставлена претензия на сумму, в которую вошла стоимость сверхнормативного боя, стоимость перевозки боя и штраф.

Рассчитаем, какая часть боя находится в пределах норм естественной убыли (согласно приложению 12, п. 5 приложения 15 к Приказу № 88):

(720 бут. + 480 бут.) х 0,07 = 84 бут.

Отсюда сверхнормативный бой – 2 бут. (86 бут. – 84 бут.).

Определим первоначальную стоимость единицы товара по двум методам учета ТЗР (см. выше).

Метод 1. Сумма ТЗР включается в первоначальную стоимость партии товара и учитывается на субсчете 281 вместе с договорной стоимостью товара (см. табл. 1).

Таблица 1. Расчет ТЗР по методу 1

(грн)

№ п/п

Наименование товара

Количество, бут.

Договорная цена единицы товара
(без НДС)

Договорная цена партии товара
(без НДС)
(гр. 3 х гр. 4)

ТЗР

% ТЗР от договорной стоимости
(гр. 6 : (стр. 1 + стр. 3) гр. 5 ) х 100

Сумма ТЗР, приходящаяся на каждый вид товара
(гр. 7 х гр. 5) : 100

Первоначальная стоимость товара

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

Вода «Боржоми», в т. ч:

720

11,00

7 920,00

1 500,00

13,02

1 031,18

8 951,18*

1.1

Бой в пределах норм

84

11,00

924,00

   

120,31

1 044,31*

1.2

Сверхнормативный бой

2

11,00

22,00

   

2,86

24,86*

2

Оприходовано воды «Боржоми» по факту

634

х

х

   

1 028,32**

8 926,32***

3

Вода «Моршинская»

480

7,50

3 600,00

   

468,82

4 068,82*

4

Итого (стр. 2 + стр. 3)

1 497,14

12 995,14

* Гр. 5 + гр. 8.
** 1 031,18 грн – 2,86 грн = 1 028,32 грн. Стоимость перевозки сверхнормативного боя не включается в первоначальную стоимость товара.
*** 8 951,18 грн – 24,86 грн = 8 926,32 грн. Стоимость сверхнормативного боя не включается в первоначальную стоимость товара.

Из табл. 1 видно, что первоначальная стоимость единицы оприходованных товаров c учетом ТЗР на субсчете 281 составила:

  • «Боржоми» (1 бутылка) – 14,08 грн (8 926,32 грн : 634 бут.);
  • «Моршинская» (1 бутылка) – 8,48 грн (4 068,82 грн : 480 бут.).

Метод 2. ТЗР учитываются на отдельном одноименном субсчете 289.

Определим первоначальную стоимость товаров, оприходованных без учета ТЗР на субсчете 281:

  • вода «Боржоми»: цена партии товара – 7 898,00 грн (7 920 грн – 22 грн); цена единицы товара – 12,46 грн (7 898 грн : 634 бут.);
  • вода «Моршинская»: цена партии товара – 3 600 грн; цена единицы товара – 7,50 грн (3 600 грн : 480 бут.).

Операции по получению товаров отражаются в учете предприятия так:

(грн)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Перечислена предоплата за товар поставщику

Выписка банка

371/П

311

13 824,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

644/П

2 304,00

3

Оплачена перевозчику стоимость услуг перевозки

Выписка банка

371/Т

311

1 500,00

4

Оприходован на склад фактически полученный товар (без учета сверхнормативного боя) (11 520 – 22)

Накладная, акт приемки товара,
ТТН, доверенность

281

631/П

11 498,00

5

Отражены расчеты по НДС

644/П

631/П

2 304,00

6

Отражена стоимость товара, приходящаяся на сверхнормативный бой, выставленная в претензии перевозчику

Бухгалтерская справка, претензия

374

631/П

22,00

7

Закрыты взаимные расчеты с поставщиком товара

Бухгалтерский регистр

631/П

371/П

13 824,00

8

Отражена стоимость доставки товара без учета стоимости перевозки, которая приходится на сверхнормативный бой (стр. 4 гр. 8 табл. 1)

Акт об оказании услуг перевозки

281* (289**)

631/Т

1 497,14

9

Отражена стоимость ТЗР, приходящаяся на сверхнормативный бой (выставлена претензия перевозчику)

Акт об оказании услуг перевозки,
акт о приемке товара,
бухгалтерская справка, претензия

374

631/Т

2,86

10

Отражена сумма штрафа, выставленная перевозчику

374

715

500,00

11

Отражены налоговые обязательства по НДС на сумму выставленной претензии

[(22,00 + 2,86) х 20 %]

374

643/Т***

4,97

12

Списана на забалансовый субсчет сумма ущерба, подлежащая возмещению перевозчиком (22,00 + 2,86)

Акт о приемке товара, бухгалтерская справка

072

29,83

13

Получена сумма компенсации от перевозчика

Выписка банка

311

374

529,83

14

Списана с забалансового субсчета полученная сумма возмещения

Выписка банка,
бухгалтерская справка

072

29,83

15

Начислены налоговые обязательства по НДС в связи с получением компенсации

Налоговая накладная***

643/Т

641

4,97

* Запись для случая, когда ТЗР учитывается по методу 1 (в составе первоначальной стоимости товара).
** Запись для случая, когда ТЗР учитывается по методу 2 (на отдельном субсчете).
*** Налоговые обязательства по НДС начисляются на стоимость сверхнормативного боя и его перевозки (без учета штрафных санкций и пени) согласно п. 188.1 НК в связи с выставлением претензии перевозчику на эту сумму. При этом налоговая накладная на сумму возмещения убытков составляется на дату получения компенсации убытков (см., например, ИНК ГФС от 12.07.19 г. № 3250/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). При этом, поскольку стоимость боя товара в пределах естественной убыли и его перевозки включается в первоначальную стоимость товара, налоговые обязательства по НДС согласно п. 198.5 НК (нехозяйственная деятельность) начислять не нужно (см., например, ИНК ГФС от 29.03.18 г. № 1286/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Формирование продажной цены товаров

При реализации товаров покупателям каждое предприятие торговли (оптовое и розничное) имеет право самостоятельно определить уровень продажных цен (за исключением случаев, когда цены на товары регулируются государством).

Продажная цена товара состоит из первоначальной стоимости приобретения товара и торговой наценки. При этом торговая наценка должна покрыть:

  • НДС и акциз, закладываемые в цену продажи (если продавец – плательщик НДС, акциза);
  • текущие (плановые) расходы данного предприятия (административные, сбытовые и прочие операционные);
  • плановую сумму ТЗР на реализованный товар, которая списывается при его реализации (если ТЗР учитываются на отдельном субсчете);
  • запланированный уровень прибыли. Планируемая прибыль определяется исходя из принятого на предприятии процента рентабельности, который может быть общим по предприятию, а может быть установлен для каждого вида товаров.

Отметим, что при формировании продажной цены товаров следует учитывать:

  • предельную продажную цену – цену, ниже которой продажа данного товара становится нерентабельной;
  • фактическую продажную цену – цену товаров, устанавливаемую предприятием с учетом скидок или наценок. Система скидок стимулирует сбыт товаров. Торговая наценка устанавливается торговыми предприятиями самостоятельно на основании приказа руководителя предприятия.

Обратите внимание! Сумма торговой наценки отражается в бухучете только теми предприятиями розничной торговли, которые выбрали метод оценки выбытия товаров по ценам продажи (см. в материале «Учет реализации товаров на предприятиях оптовой и розничной торговли в Украине, возврат гарантийного товара»). В таком случае торговая наценка отражается на одноименном субсчете 285, а продажная цена товара – на субсчете 282 «Товары в торговле».

Остальные предприятия, в том числе предприятия оптовой торговли, фиксируют продажные цены только в прайс-листах и других документах.

Пример 2

Предприятие розничной торговли, которое ведет учет по ценам продажи, установило торговую наценку на минеральную воду в размере 50 % к первоначальной стоимости.

Предположим, что учет ТЗР предприятие ведет на отдельном субсчете 289. Данные о первоначальной стоимости товара возьмем из примера 1. Определим продажную стоимость товара.

Таблица 2. Расчет продажной стоимости товара

(грн)

№ п/п

Наименование товара

Количество, бут.

Первоначальная стоимость единицы товара (без НДС)

Торговая наценка единицы товара (гр. 4 х 50 %)

Продажная стоимость единицы товара (с НДС)
(гр. 4 + гр. 5)

Продажная стоимость (с НДС) партии товара (гр. 3 х гр. 6)

Первоначальная стоимость партии товара (без НДС)
(см. пример 1, метод 2)

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Вода «Боржоми»

634

12,46

6,23

18,69

11 849,46

7 898,00

2

Вода «Моршинская»

480

7,50

3,75

11,25

5 400,00

3 600,00

3

Итого

17 249,46

11 498,00

4

Сумма торговой наценки на партию товара (гр. 7 – гр. 8) стр. 3

5 751,46

Операции по формированию продажной цены товаров отражаются в учете предприятия так:

(грн)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Передана на реализацию со склада в магазин партия минеральной воды:

– «Боржоми»

Накладная типовой формы № М-11

282/Б

281/Б

7 898,00

– «Моршинская»

282/М

281/М

3 600,00

2

Отражена сумма торговой наценки на воду:

– «Боржоми»

Бухгалтерская справка

282/Б

285

3 951,46*

– «Моршинская»

282/М

285

1 800,00**

* 11 849,46 грн – 7 898,00 грн = 3 951,46 грн.
** 5 400 грн – 3 600 грн = 1 800 грн.

Выводы

Первоначальная стоимость товаров формируется по правилам п. 9 П(С)БУ 9 и п. 2.2, 5.7 Методрекомендаций № 2. При этом сумма ТЗР может включаться в первоначальную стоимость товара, а может учитываться на специальном субсчете. Товары в сумме продажной стоимости (с учетом торговой наценки) отражают в бухучете только розничные торговые предприятия, которые выбрали метод оценки выбытия товаров по ценам продажи.

Операции по получению товаров.docx

Скачать

Расчет продажной стоимости товара.docx

Скачать

Расчет ТЗР.docx

Скачать

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2592 грн. / год

Купить

Лучшие материалы