Бухгалтерський облік у неприбуткових організаціях

Як і всі юридичні особи, неприбуткові організації ведуть бухгалтерський облік і складають фінансову звітність згідно з вимогами Закону від 16.07.99 р. № 996-XIV (далі – Закон № 996) і стандартами бухобліку (п. 1 ст. 2 Закону № 996). При цьому неприбуткові організації за власним рішенням можуть застосовувати як спрощений План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Мінфіну від 19.04.01 р. № 186, так і звичайний План рахунків, затверджений наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.

Розглянемо особливості бухобліку у неприбуткових організацій, обумовлені специфікою їх діяльності.

Доходи

Порядок визнання і відображення доходів регламентовано П(С)БО 15. Як випливає з п. 7 цього стандарту, доходи можуть бути отримані у вигляді виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інших операційних, фінансових та інших доходів.

Водночас слід брати до уваги характер надходжень. Завважимо, що всі профільні закони обов'язково містять статтю, у якій названі джерела надходження доходів. Зберемо такі можливі джерела в чотири групи.

Група 1. Цільове фінансування. Це кошти, отримані неприбутковою організацією на фінансування конкретних програм або заходів, а також для покриття її планових витрат. Це може бути благодійна (гуманітарна) допомога, цільова фінансова допомога, субсидії, дотації, членські, цільові внески тощо.

У бухобліку цільове фінансування відображають при його отриманні на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» або на рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» – якщо використовується спрощений План рахунків (п. 2 Наказу № 186). Цільове фінансування не визнають доходом до тих пір, поки немає підтвердження, що воно буде отримане і підприємство виконає умови такого фінансування (п. 16 П(С)БО 15).

Якщо цільове фінансування було спрямоване:

на придбання оборотних активів або інші цілі, не пов'язані з капітальними вкладеннями, – то у цьому випадку доходи визнають протягом тих періодів, у яких були здійснені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування (п. 17 П(С)БО 15) (див. операцію 1 у прикладі 1);

на фінансування капітальних інвестицій – тоді доходи визнають протягом строку корисного використання придбаних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів) – пропорційно сумі нарахованої амортизації таких об'єктів (п. 18 П(С)БО 15). Завважимо, що безоплатно отримані запаси та ОЗ зараховуються на баланс підприємства за справедливою вартістю на дату отримання з урахуванням витрат, пов'язаних з отриманням такого об'єк­та (п. 8, 10 П(С)БО 7; п. 9, п. 12 П(С)БО 9). При цьому на величину справедливої вартості «безплатних» ОЗ збільшується сальдо субрахунка 424 «Додатковий капітал» (п. 13 Методичних рекомендацій, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.03 р. № 561). Вартість таких ОЗ амортизується в загальному порядку, причому одночасно з нарахуванням амортизації зменшується залишок на субрахунку 424 і визнається дохід за субрахунком 745 «Дохід від безплатно отриманих активів» (див. операцію 2 у прикладі 1);

на компенсацію здійснених витрат – таке цільове фінансування визнають дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу (п. 19 П(С)БО 15) (див. операцію 3 у прикладі 1).

Група 2. Нецільове фінансування. Це кошти (майно), які отримані без конкретно встановлених умов їх витрачання (безоплатно отримані кошти, послуги або ТМЦ). Отримане нецільове фінансування визнають дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу (п. 19 П(С)БО 15). Фактично облік аналогічний обліку безоплатно отриманих коштів або ТМЦ (див. операцію 5 у прикладі 1).

Група 3. Пасивні доходи. Це проценти, дивіденди, страхові виплати і відшкодування, роялті. Проценти визнають доходами в тих звітних періодах, до яких вони належать. Роялті визнають доходами за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди. Дивіденди відображають у складі доходів у періоді прийняття рішення про їх виплату (п. 20
П(С)БО 15) (див. операцію 6 у прикладі 1).

Група 4. Інші доходи. Це доходи від продажу товарів (послуг), що пропагують ідеї організації, для захисту яких вона була створена; від здачі майна в оренду, від продажу залишків запасів, основних засобів, інвалюти, від курсових різниць тощо. Дохід визнають у разі збільшення активу або зменшення зобов'язання, які приводять до зростання власного капіталу, за умови, що дохід може бути достовірно оцінений (п. 5 П(С)БО 15). Передоплати й аванси не вважаються доходом (див. операції 4 та 7 у прикладі 1).

Витрати

Порядок визнання і відображення витрат регламентований П(С)БО 16. Ніяких особливостей для неприбуткових організацій цей стандарт не містить.

Загальні правила обліку витрат такі (п. 5–8 П(С)БО 16):

витрати відображаються одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань;

витратами звітного періоду визнається таке збільшення активів або зменшення зобов'язань, яке приводить до зменшення власного капіталу, за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені;

витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони були здійснені;

витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються в періоді їх здійснення. Нагадаємо, що при отриманні та освоєнні коштів цільового фінансування неприбуткові організації повинні орієнтуватися на норми п. 17–18 П(С)БО 15 і визнавати доходи «під витрати»;

якщо актив забезпечує отримання економічних вигід протягом декількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між такими звітними періодами.

Усі витрати неприбуткової організації класифікуються залежно від характеру операцій і видів діяльності.

Кошторис

Кошторис – це основний документ, за допомогою якого неприбуткова організація контролює доходи і витрати, джерела їх надходження, напрямок використання і зв'язок зі статутною діяльністю. Зазвичай кошторис є переліком сум очікуваних доходів і запланованих витрат. При цьому доходи і витрати повинні бути збалансовані.

Чи обов'язково неприбутковій організації складати кошторис?

Вимога про обов'язкову наявність кошторису у неприбуткової організації міститься не в кожному профільному законі. Наприклад, про кошторис творчих спілок згадується у ст. 16 Закону від 07.10.97 р. № 554/97-ВР – його затверджує правління. Як випливає зі ст. 10 Закону від 29.11.01 р. № 2866-III, використання і розпорядження коштами ОСББ здійснюється відповідно до затвердженого кошторису (або на підставі окремих рішень загальних зборів співвласників). А ось у ст. 11 Закону № 4572 сказано тільки, що статут громадського об'єднання повинен містити відомості про джерела надходження і порядок використання коштів та іншого майна об'єднання.

Як правило, у статуті неприбуткової організації зазначається, що надходження коштів (доходи) та їх витрачання (витрати) на кожний рік (декілька років, квартал) визначаються кошторисом, який затверджується уповноваженим органом.

Приклад 1

Протягом 2016 року у неприбуткової організації (громадська екологічна організація, код ознаки неприбутковості за старим Реєстром – 0006, за новим Реєстром – 0032) були такі операції:

1) отримані та освоєні цільові кошти у вигляді членських внесків (на утримання та оренду офісу, оплату праці членів організації) у сумі 145 000 грн.;

2) отримані та освоєні цільові кошти (пожертвування юрособи) (на придбання дозиметра ДКГ-21 Ecotest CARD, який використовуватиметься громадською організацією) у сумі
9 000 грн.;

3) здійснені витрати на створення і роздрукування брошур і листівок екологічної спрямованості в сумі 20 000 грн. (спонсор компенсує ці витрати громадської організації);

4) проведений безплатний семінар на тему «Екологічна безпека в Україні» (укладений цивільно-правовий договір із лектором, здійснені витрати на оренду залу) – загальна сума витрат становить 30 000 грн.;

5) отримана нецільова фіндопомога від юрособи в сумі 100 000 грн.;

6) нараховані (отримані) проценти за депозитом у сумі 16 000 грн.;

7) нарахований (отриманий) дохід у сумі
10 000 грн. від здачі в суборенду тимчасово вільного приміщення організації.

Неприбуткова організація не є платником ПДВ.

Відображення цих господарських операцій у бухобліку покажемо в таблиці.

(грн.)