Після завершення звітного фінансового року в бухгалтерії підбивають остаточні підсумки роботи підприємства за рік – порівнюють доходи звітного періоду та витрати, понесені для їх отримання, і визначають фінансовий результат. Як це зробити, читайте в даній статті.
Методологія формування інформації про доходи і витрати в бухгалтерському обліку та її розкриття у фінансовій звітності встановлена стандартами бухобліку. Так, підприємства, які ведуть облік:
Фінрезультат визначається за кожним видом діяльності підприємства (операційна, фінансова, інша) із періодичністю, установленою в обліковій політиці (місяць, квартал, рік).
Для узагальнення інформації про фінансові результати в бухобліку призначено однойменний рахунок 79, який має три субрахунки:
Таким чином, за кредитом рахунку 79 у порядку закриття рахунків обліку відображаються доходи, за дебетом – витрати.
На замітку! Для узагальнення розгорнутої інформації про витрати підприємства можуть використовувати рахунки класу 8 «Витрати за елементами». Сальдо рахунків класу 8 списується щомісяця в кореспонденції з рахунком 23 «Виробництво» і рахунками класу 9 «Витрати діяльності». Рахунок 79 не кореспондує з рахунками класу 8. |
Для зручності подамо вищесказане в таблиці.
Вид діяльності |
Кореспонденція рахунків |
|
Дт |
Кт |
|
1 |
2 |
3 |
Операційна |
70, 71 |
791 |
23, 91–94* |
80–84* |
|
791 |
90–94 |
|
Фінансова |
72, 73 |
792 |
792 |
95, 96 |
|
Інвестиційна та інша |
74 |
793 |
793 |
97 |
|
* Для підприємств, що застосовують рахунки класу 8. |
Після визначення фінрезультату до оподаткування бухгалтеру потрібно розрахувати та закрити на рахунок 79 суму податку на прибуток.
У підприємств, які не зобов’язані коригувати фінрезультат до оподаткування на різниці, передбачені розд. III Податкового кодексу (далі – ПК), і в яких за звітний рік не виникло різниць, установлених пп. 140.4.4, 140.4.8, 140.5.16 та підрозд. 4 розд. ХX ПК, сума податку на прибуток нарахованого в бухгалтерському обліку, буде однаковою із сумою податку, визначеною в декларації із цього податку, і буде списана на фінрезультат проведенням: Дт 791–793 – Кт 98 «Податок на прибуток» залежно від виду діяльності.
Підприємства, які коригують фінрезультат для цілей оподаткування, податок на прибуток будуть відображати на рахунку 98 з урахуванням положень НП(С)БО 17 «Податок на прибуток» або МСБО 12 «Податки на прибуток». При цьому їм необхідно врахувати тимчасові різниці між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінзвітності та податковою базою і на кінець року розрахувати відстрочені податкові активи (однойменний рахунок 17) або відстрочені податкові зобов'язання (однойменний рахунок 54).
З урахуванням поточного податку на прибуток, суму якого визначено в рядку 17 декларації з податку на прибуток (форма затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897), а також коригувань за рахунком 17 або 54 рахунок 98 може бути закритий списанням як у дебет, так і в кредит рахунку 79:
Остаточно сформований на рахунку 79 фінрезультат списуємо на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» проведеннями:
Фінансовий результат – це не тільки підсумковий показник роботи підприємства за рік, але й інформація для прийняття подальших управлінських рішень. Тому користувачам фінансової звітності важливо знати не тільки розмір отриманого прибутку або збитку, але й те, від якої діяльності (операційної, фінансової, інвестиційної) отримано результати.