Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Підписатися

Облік депозитів

24.02.2021 167 0 0

Визначення та види депозитів

До депозитних відносяться банківські операції із залучення коштів юридичних і фізичних осіб за договором банківського вкладу. За цим договором одна сторона (банк) приймає грошову суму (вклад), що надійшла від другої сторони (вкладника) або для неї, і зобов’язується повернути вкладникові суму вкладу, а також виплатити проценти за нею або дохід в іншій формі на умовах і в порядку, установлених договором (ст. 1058 ЦК).

Вкладом (депозитом) можуть виступати готівкові або безготівкові кошти в гривнях або інвалюті, а також банківські метали (абзац третій п. 1.1 Положення № 516).

Вклади можна поділити на декілька видів:

  • на вимогу – банк зобов’язаний видати вклад або його частину на першу вимогу вкладника (ч. 2 ст. 1060 ЦК);
  • строкові – банк зобов’язаний видати вклад і нараховані проценти за цим вкладом після закінчення строку, визначеного сторонами договору (ч. 3 ст. 1060 ЦК). Строкові депозити бувають короткострокові (на строк не більше 12 місяців включно) і довгострокові (на строк понад 12 місяців) (пп. 10, 18 п. 3 Інструкції № 14);
  • на інших умовах повернення депозиту (абзац другий ч. 1 ст. 1060 ЦК) – такі вклади банк повертає при настанні певних обставин.

Вкладний (депозитний) рахунок – це рахунок, що відкривається банком клієнтові (юрособам і фізособам – резидентам, нерезидентам та їх представництвам в Україні) на договірній основі для зберігання грошей, які передаються клієнтом банку в управління на певний строк або без зазначення такого строку під певний процент (дохід) і підлягають поверненню клієнтові відповідно до законодавства України та умов договору (пп. 3 п. 3 розд. I Інструкції № 492).

Проценти за депозитом

Проценти на вклад (депозит) нараховуються із дня, що настає за днем надходження до банку коштів або банківських металів, до дня, що передує поверненню коштів або банківських металів вкладникові або списанню із вкладного (депозитного) рахунка вкладника за іншими підставами (ч. 5 ст. 1061 ЦК).

Банки можуть перераховувати проценти, нараховані по внесках (депозитах) згідно з умовами договору банківського вкладу (депозиту), на поточний рахунок юрособ або зараховувати на поповнення вкладу (депозиту) (п. 3.1 Положення № 516).

Проценти виплачуються вкладникові на його вимогу після закінчення кожного кварталу окремо від суми вкладу, а невитребувані в даний строк проценти збільшують суму вкладу, на яку нараховуються проценти, якщо інше не встановлено договором банківського вкладу. У випадку повернення вкладу виплачуються всі нараховані до цього моменту проценти (ч. 6 ст. 1061 ЦК).

Після закінчення строку депозиту банк зобов’язаний виплатити вкладникові суму вкладу та проценти на неї або дохід в іншій формі на умовах і в порядку, які встановлені договором (ст. 1058 ЦК). Розмір процентів банк визначає самостійно. Зазвичай проценти нараховуються та виплачуються у валюті вкладу, якщо інше не передбачено договором (п. 1.5, 1.6 Положення № 516). Наприклад, договором може бути встановлена виплата процентів за інвалютним внеском в іншій інвалюті або в гривнях.

Облік операцій, пов’язаних із депозитом

Бухгалтерський облік. Перерахування грошей на депозит у банку з поточного рахунка та повернення цієї самої суми з депозиту на поточний рахунок підприємства ніяк не впливають на витрати та доходи підприємства. Суми за такими операціями не відповідають критеріям визнання витрат (п. 5 НП(С)БО 16) і доходів (п. 5 НП(С)БО 15). Проценти, нараховані на тіло депозиту, визнаються доходом у місяці їх нарахування (п. 20 НП(С)БО 15).

Податок на прибуток. Визначення депозиту міститься в пп. 14.1.44 ПК. А банківські проценти – це дохід у вигляді плати за використання позичальником (у нашому випадку – банком) залучених на певний строк коштів (пп. 14.1.206 ПК). Операція з розміщення грошей на депозиті, подальше повернення цієї самї суми з депозиту та отримання процентів за депозитом відображаються в податковому обліку платника за правилами бухобліку.

ПДВ. Сума процентів не є об’єктом обкладення ПДВ (пп. 196.1.5 ПК).

Єдиний податок. Для юросіб – єдинників третьої групи кошти, розміщені на депозит і повернуті на поточний рахунок, не підпадають під визначення доходу. Проценти за депозитом відносяться до грошового доходу єдинника (пп. 2 п. 292.1 ПК) і включаються до бази оподаткування.

Приклад 1

Короткостроковий депозит у національній валюті

01.04.20 р. підприємство розмістило в банк на короткостроковий депозит 50 000 грн під 10 % річних. Проценти виплачуються після закінчення строку дії договору. Банк повернув депозит на вимогу вкладника 15.12.20 р.

Облік цих операцій ведеться так:

(грн)

№ з/п

Зміст операції

Первинні документи

Бухгалтерський облік

Дт

Кт

Сума

1

2

3

4

5

6

1

01.04.20 р. Перераховано кошти на депозит

Договір банківського вкладу, виписка банку

351*

311

50 000,00

2

30.04.20 р. Нараховано проценти на суму вкладу за один місяць**

(50 000 х 10 % : 366 к. д. х 30 к. д.)

Бухгалтерська довідка

373

719***

409,84

3

15.12.20 р. Повернуто суму депозиту на поточний рахунок підприємства

Договір банківського вкладу, виписка банку

311

351

50 000,00

4

Зараховано проценти на поточний рахунок підприємства за весь строк дії договору банківського вкладу (сума умовна)

311

373

3 495,00

* Короткостроковий депозит відкривається на строк до 12 місяців із дати балансу. Кошти на такому депозиті можна розглядати як короткострокову фінансову інвестицію, яка є еквівалентом коштів, і відображати на однойменному субрахунку 351 (Листи Мінфіну від 29.03.06 р. № 31-34000-20-10/6452 та від 29.12.08 р. № 31-34000-20-16/45983, далі - Листи № 6452, № 45983). Якщо оформлено депозит до запитання, то він відображається так само, як і кошти на рахунку в банку: на субрахунках 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» і 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» (п. 3 НП(С)БО 1).
** Нарахування процентів відображається в обліку щомісяця (щокварталу).
*** Проценти за короткостроковим депозитом можна обліковувати або на субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності» (Листи № 6452, № 45983), або на субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій» (Інструкція, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291, далі - Інструкція № 291). Проценти за депозитом до запитання, нараховані на залишок коштів на депозитному рахунку, відображають на субрахунку 719.

Приклад 2

Короткостроковий депозит в інвалюті

Підприємство на загальній системі оподаткування за договором банківського вкладу 02.11.19 р. розмістило на депозит до запитання 20 000 дол. США під 5 % річних. Вклад повернуто на поточний рахунок 15.01.20 р. Проценти на вклад нараховуються щомісяця, а виплачуються одноразово після закінчення строку дії договору – при поверненні депозиту.

В обліку ці операції відображаються так (курс інвалюти – умовний):

(дол. США/грн)

№ з/п

Зміст операції

Первинні документи

Бухгалтерський облік

Дт

Кт

Сума

1

2

3

4

5

6

1

02.11.19 р. Курс НБУ – 25 грн за $1. Розміщено інвалютні кошти на депозит

Договір банківського вкладу, виписка банку

314

312

$20 000,00

500 000,00

2

30.11.19 р. Курс НБУ – 26 грн за $1. Нараховано проценти на суму вкладу за листопад (тут і далі сума умовна)

Бухгалтерська довідка, виписка банку

373

719

$79,00

2 054,00

3

31.12.19 р. Курс НБУ – 25,50 грн за $1. Нараховано проценти на суму вкладу за грудень

373

719

$85,00

2 167,50

4

Відображено курсові різниці за сумою вкладу на дату балансу* [$10 000 х (25,50 – 25)]

Бухгалтерська довідка

314

714

10 000,00

5

Відображено курсові різниці за заборгованістю банку у вигляді нарахованих процентів на дату балансу за листопад* [$79 х (26 – 25,50)]

945

373

39,50

6

15.01.20 р. Курс НБУ – 26,00 грн за $1. Повернуто вклад на поточний рахунок

Договір банківського вкладу, виписка банку

312

314

$20 000,00

520 000,00

7

Нараховано проценти на суму вкладу за січень

Бухгалтерська довідка, виписка банку

373

719

$41,00

1 066,00

8

Відображено курсові різниці за заборгованістю банку в сумі вкладу на дату його повернення* [$20 000 х (26,00 – 25,50)]

Бухгалтерська довідка

314

714

10 000,00

9

Зараховано проценти на поточний рахунок

[($79 + $85 + $41) х 26,00]

Виписка банку

312

373

$205,00

5 330,00

10

Відображено курсові різниці за процентами на дату їх фактичного зарахування на поточний рахунок* [$79 х (26,00 – 25,50) + $85 х (26,00 – 25,50)]

Бухгалтерська довідка

373

714

82,00

* Проценти та тіло депозиту – це монетарні статті балансу, які треба перераховувати за курсом НБУ на дату балансу та дату господарської операції (п. 8 НП(С)БО 21). Курсові різниці розраховуються шляхом перерахування інвалюти:
– на дату балансу (для порівняння береться курс на дату розміщення грошей на депозит);
– на дату повернення депозиту (для порівняння береться курс на дату останнього балансу);
– між курсами на дату розміщення та дату повернення депозиту – якщо депозит розмістили та повернули в одному звітному періоді.

Приклад 3

Довгостроковий депозит у національній валюті

01.04.20 р. підприємство помістило в банк на депозит до 30.06.21 р. (на 15 місяців) 50 000 грн під 10 % річних (звичайна ринкова ставка). Проценти нараховуються поквартально й виплачуються до 5-го числа місяця, що настає за кварталом, у якому вони нараховані.

В обліку ці операції відображаються таким чином:

(грн)

№ п/п

Зміст операції

Первинні документи

Бухгалтерський облік

Дт

Кт

Сума

1

2

3

4

5

6

1

01.04.20 р. Розміщено кошти на депозит*

Договір банківського вкладу, виписка банку

184** (142, 143)

311

50 000,00

2

30.06.20 р. Нараховано проценти на суму вкладу за 3 місяці***

(50 000 х 10 % : 366 к. д. х 91 к. д.)

Бухгалтерська довідка

373

719 (733)****

1 243,17

3

03.07.20 р. Зараховано проценти на поточний рахунок***

Виписка банку

311

373

1 243,17

4

Списано дохід на фінансовий результат

Не оформляються

732

792

1 243,17

* Довгострокові депозити в обліку оцінюють за теперішньою вартістю (п. 12 НП(С)БО 10). Якщо за таким вкладом нараховується ринковий відсоток, що дорівнює ефективній ставці відсотка, то дисконтувати суму заборгованості не потрібно. Інакше необхідно проводити дисконтування.
** Кошти, розміщені на депозит на строк більше 12 місяців із дати балансу, відображаються на субрахунку 184 «Інші необоротні активи» (Інструкція № 291). Якщо депозит оформлено депозитним (ощадним) сертифікатом, то він відображається на субрахунку 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» (якщо банк – не пов’язана з позичальником особа) або на субрахунку 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам» (якщо банк – пов’язана з позичальником особа). Коли до закінчення строку дії договору з банком залишається менше року, вклад переводять на субрахунок 351 проведенням Дт 351 – Кт 184(142, 143).
*** Далі однотипні операції за щоквартальним нарахуванням процентів і зарахування їх на поточний рахунок не показуємо.
**** Нарахування процентів відображається записом Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» – Кт 733, якщо поміщення коштів на довгостроковий депозит розглядати як фінансову діяльність підприємства.
Таблиця_Облік депозитів_Приклад1.docx
Завантажити
Таблиця_Облік депозитів_Приклад2.docx
Завантажити
Таблиця_Облік депозитів_Приклад3.docx
Завантажити

Коментарі до матеріалу

Оформити передплату на розділ «Спецрозбір»

«Спеціальний розбір» важливих бухгалтерських тем. Тема розкривається «зі всіх боків», розглядаються всі можливі операції за темою та їх відображення та оподаткування, надаються поради для оптимального рішення

6000 грн. / рік

Купити

Кращі матеріали