Облік повернення товару в оптовій торгівлі

Відносини між продавцем – підприємством оптової торгівлі і покупцем – підприємством роздрібної або оптової торгівлі оформляються договором купівлі-продажу (гл. 54 Цивільного кодексу, далі – ЦК) і договором постачання товарів (гл. 30 Господарського кодексу). Суб'єкт господарювання може повернути товар у випадку, якщо:

• товар неякісний або має істотні недоліки (ст. 678 ЦК);
• товар поставлений у меншій кількості (ст. 670 ЦК), не того асортименту (ст. 672 ЦК) або не тієї комплектності (ст. 684 ЦК) і при цьому продавець не здійснив додаткове постачання, щоб виправити свої помилки;
• виробник відкликав свій товар (ст. 681¹ ЦК).

Зверніть увагу: повернути якісний товар можна тільки за певних умов. Наприклад, при розірванні договору у зв'язку з істотними змінами обставин, якими керувалися сторони при його укладенні (ст. 652 ЦК), або при включенні до договору постачання обставин, при настанні яких можливе повернення якісного товару. Інакше повернення товару оформляється як зустрічне постачання за новим договором, а потім сторони проводять взаємозалік зустрічних однорідних вимог за договорами.

Щоб не довелося укладати новий договір постачання, рекомендуємо укладати посередницькі договори (комісії, доручення). Тоді нереалізований товар повертають у рамках такого договору.

Бухгалтерський облік у продавця. При поверненні товару від покупця продавець робить такі проведення:

• Дт 704 "Вирахування з доходу"– Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» – на всю вартість поверненого товару;
• · Дт 704 – Кт 641/ПДВ «Розрахунки з ПДВ» (методом «сторно») – на суму податкових зобов'язань з ПДВ;
• · Дт 902 "Собівартість реалізованих товарів" – Кт 281 «Товари на складі» (методом «сторно») – на суму собівартості поверненого (раніше реалізованого) товару;
• · Дт 902 – Кт 289 "Транспортно-заготівельні витрати" (методом «сторно») – на суму ТЗВ у собівартості поверненого товару (якщо облік ведеться на окремому субрахунку).

Бухгалтерський облік у покупця. Проведення будуть такі ж, як і при придбанні товару, але зі знаком «мінус» (метод «сторно»):

• Дт 281 – Кт 631 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» – на вартість поверненого товару без ПДВ;
• Дт 641/ПДВ – Кт 631 – на суму податкового кредиту з ПДВ.

Податок на прибуток. Як і при роздробі, в оптовій торгівлі коригування фінансового результату при розрахунку податку на прибуток ні у продавця, ні у покупця нормами ПК не передбачене.

ПДВ. Згідно з п. 192.1 ПК при поверненні товару суми податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника і покупця повинні бути відкориговані. Підставою для цього є розрахунок коригування, який складає продавець товару, а реєструє в Єдиному реєстрі податкових накладних – покупець, який повернув товар.

Приклад 1

У серпні 2015 року підприємство роздрібної торгівлі повернуло неякісний товар постачальникові – підприємству оптової торгівлі. Оцінка вибуття товару на обох підприємствах здійснюється за методом ФІФО. Вартість поверненого товару в обліку продавця, розрахована за ціною постачання, становить 15 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 2 500 грн.), його собівартість – 8 800 грн.

В обліку підприємства роздрібної торгівлі продажна вартість товару становить 26 000 грн., собівартість на момент повернення – 12 400 грн.

В обліку продавця і покупця зазначені операції відображаються таким чином:

(грн.)

Приклад 2

Покупець – підприємство оптової торгівлі придбало в червні товар у іншого підприємства оптової торгівлі з відстроченням платежу на загальну суму 9 000 грн. з ПДВ. За умовами договору купівлі-продажу у випадку, якщо товар не матиме попиту, його можна буде повернути продавцеві за ціною придбання. У серпні частина товару на суму 3 000 грн. із ПДВ була повернена продавцеві. Оцінка вибуття товару на обох підприємствах здійснюється за ідентифікованою собівартістю. Собівартість поверненого товару у продавця – 1 200 грн.

Відображення зазначених операцій в обліку обох сторін договору покажемо в таблиці.

(грн.)