Як визначати код УКТЗЕД у податковій накладній

Код УКТЗЕД вказується в податковій накладній (далі – ПН), що складається на операції з постачання товарів, та є її обов’язковим реквізитом, тому помилки при його визначенні можуть дорого коштувати платнику ПДВ.

У статті розглянемо, як платнику ПДВ визначати код УКТЗЕД:

• у разі постачання товарів, у тому числі імпортних;
• постачання товару, придбаного на митній території України (далі – МТУ) або ввезеного на МТУ до 31.12.2022 (включно);
• продажу товарів у наборах.

Код УКТЗЕД у податковій накладній: загальні правила відображення

Відповідно до пп. «і» п. 201.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) код товару згідно з УКТЗЕД є обов’язковим реквізитом ПН. Платники ПДВ, крім випадків постачання підакцизних товарів і товарів, ввезених на МТУ, мають право зазначати такий код не повністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

У разі постачання імпортного або підакцизного товару код УКТЗЕД наводиться повністю – 10 цифр.

Код товару згідно з УКТЗЕД указується в графі 3.1 ПН суцільним порядком без будь-яких розділових знаків (пробілів, крапок тощо) (пп. 2 п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307, далі – Порядок № 1307).

Де платник ПДВ може знайти коди УКТЗЕД?

У разі придбання товарів у платників ПДВ або імпорту товарів код УКТЗЕД вказується постачальниками в ПН або в митній декларації при митному оформленні імпортного товару.

А от якщо постачальником товару є неплатник ПДВ, то покупець товару – платник ПДВ у разі подальшого його продажу повинен навести код УКТЗЕД у графі 3.1 ПН, визначивши його самостійно.

Для визначення коду УКТЗЕД можна скористатися:

• Законом від 19.10.2022 № 2697-IX «Про Митний тариф України» (далі – Закон № 2697);
• Поясненнями до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженими наказом ДПС від 14.07.2020 № 256. Знайти їх можна на сайті Державної митної служби України.

Також у пригоді може стати лист Міндоходів від 26.03.2014 № 6983/7/99-99-24-02-03-17, який містить Методичні рекомендації щодо класифікації згідно з вимогами УКТЗЕД товарів. Незважаючи на стару дату затвердження, він досі є чинним, а в рекомендаціях для кожної групи є перелік товарів-винятків.

Визначити код УКТЗЕД можна і за допомогою Торгово-промислової палати України та митних брокерів. Щоправда, ці способи є платними, але можуть уберегти від помилки, якщо є сумніви.

Утім, податківці не наполягають на проведенні якихось експертиз, оскільки пп. «і» п. 201.1 ПКУ не вимагає підтвердження кодів вітчизняних товарів. Натомість імпортні товари й без того проходять митну експертизу.

Також ДПС визначає умовні коди товарів, які відсутні в УКТЗЕД (зокрема, коди для нерухомого майна), та оприлюднює їх на власному вебпорталі для використання платниками ПДВ під час складання ПН.

Які особливості відображення в податковій накладній коду УКТЗЕД імпортного товару?

У разі постачання імпортного товару код УКТЗЕД повинен містити 10 цифр, причому на всьому ланцюжку постачання товарів платниками ПДВ. Також у разі такого постачання в графі 3.2.1 ПН проставляється позначка «Х».

Якщо виникають сумніви щодо імпортного походження товару, то безпечніше вказати повний код УКТЗЕД.

Якщо в податковій накладній від постачальника код українського товару згідно з УКТЗЕД має 10 цифр, чи можна в разі подальшого постачання цього товару вказувати 4 цифри коду?

Норма пп. «і» п. 201.1 ПКУ допускає 4 цифри коду УКТЗЕД у разі постачання вітчизняних товарів, тому вказувати код на рівні 4 цифр можна.

Але треба врахувати, що за наявності у платника ПДВ урахованої Таблиці даних, яка була подана для уникнення зупинення реєстрації ПН, у графі 3.1 ПН слід навести код УКТЗЕД із такою кількістю цифр, яка була вказана в Таблиці даних. Інакше уникнути блокування ПН не вийде.

Код УКТЗЕД у разі постачання набору товарів

Код УКТЗЕД для набору товарів, який містить декілька видів однієї товарної позиції та один (чи декілька) вид іншої товарної позиції, визначають з урахуванням правила 3, наведеного в Основних правилах інтерпретації УКТЗЕД, затверджених Законом № 2697 (ЗІР, категорія 101.16).

Так, згідно з правилом 3 класифікація здійснюється так:

• перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями з більш загальним його описом. Проте, якщо кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них наводиться повніший або точніший опис цього товару;
• суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;
• товар, класифікацію якого не можна здійснити за правилом 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.

Також у разі виникнення труднощів із визначенням коду УКТЗЕД для товарів, що поставляються в наборі/комплекті, під час оформлення ПН податківці пропонують звертатися до Торгово-промислової палати України (її регіональних відділень) або Науково-дослідного інституту судових експертиз.

Нюанси визначення коду УКТЗЕД на товари, придбані до 2023 року

Нагадаємо, з 01.01.2023 почали застосовуватися коди товарів згідно з УКТЗЕД версії 2022 року, затверджені Законом № 2697.

Оскільки окремі позиції кодів товарів згідно з УКТЗЕД версії 2022 року зазнали змін порівняно з кодами товарів згідно з УКТЗЕД версії 2017 року, чинними до 31.12.2022 (включно), наказом Державної митної служби України від 23.11.2022 № 513 затверджено Перехідні таблиці від УКТЗЕД версії 2017 року до УКТЗЕД версії 2022 року.

У платника ПДВ є товар, придбаний до 01.01.2023, у документах від постачальника, у тому числі в податковій накладній, вказано коди УКТЗЕД версії 2017 року. Які коди УКТЗЕД зараз наводити в податковій накладній у разі постачання цього товару?

Відповідь на це запитання міститься в ЗІР (категорія 101.16). Податківці роз’яснюють, що в разі постачання товару, придбаного на МТУ або ввезеного на МТУ:

• до 31.12.2022 (включно), у графі 3.1 розділу Б ПН зазначається код відповідного товару згідно з УКТЗЕД (версії 2017 року), що був зазначений у митній декларації, оформленій при його ввезенні на МТУ, або в ПН, отриманій від постачальника під час придбання такого товару;
• починаючи з 01.01.2023, у графі 3.1 розділу Б ПН наводиться код відповідного товару згідно з УКТЗЕД (версії 2022 року), що визначений у митному тарифі України, установленому Законом № 2697;
• як до 31.12.2022 (включно), так і починаючи з 01.01.2023, з однаковим найменуванням, але з різними кодами товару згідно з УКТЗЕД, у розділі Б ПН заповнюються два окремих рядки, в графі 3.1 яких зазначається:
  – в одному – код відповідного товару згідно з УКТЗЕД (версії 2017 року), придбаного на МТУ/ввезеного на МТУ до 31.12.2022 (включно);
  – у другому – код відповідного товару згідно з УКТЗЕД (версії 2022 року), придбаного на МТУ/ввезеного на МТУ починаючи з 01.01.2023.

Також якщо з 01.01.2023 змінюється кількість або вартість товарів, поставлених до вказаної дати, то в графі 4.1 розділу Б розрахунку коригування до ПН, що була попередньо складена за операцією з постачання таких товарів, платник ПДВ (постачальник) має зазначити код відповідного товару згідно з УКТЗЕД (версії 2017 року), вказаний у ПН, що коригується.