Учет возврата товара в оптовой торговле
18.09.2015 4707 0 0
Отношения между продавцом – предприятием оптовой торговли и покупателем – предприятием розничной или оптовой торговли оформляются договором купли-продажи (гл. 54 Гражданского кодекса, далее – ГК) и договором поставки товаров (гл. 30 Хозяйственного кодекса). Субъект хозяйствования может вернуть товар в случае, если:
- товар некачественный или имеет существенные недостатки (ст. 678 ГК);
- товар поставлен в меньшем количестве (ст. 670 ГК), не того ассортимента (ст. 672 ГК) или не той комплектности (ст. 684 ГК) и при этом продавец не осуществил дополнительную поставку, чтобы исправить свои ошибки;
- производитель отозвал свой товар (ст. 6811 ГК).
Обратите внимание: вернуть качественный товар можно только при определенных условиях. Например, при расторжении договора в связи с существенными изменениями обстоятельств, которыми руководствовались стороны при его заключении (ст. 652 ГК), или при включении в договор поставки обстоятельств, при наступлении которых возможен возврат качественного товара. В противном случае возврат товара оформляется как встречная поставка по новому договору, а затем стороны производят зачет встречных однородных требований по договорам.
Чтобы не пришлось заключать новый договор поставки, рекомендуем заключать посреднические договоры (комиссии, поручения). Тогда нереализованный товар возвращают в рамках такого договора.
Бухгалтерский учет у продавца. При возврате товара от покупателя продавец делает следующие проводки:
- Дт 704 "Вычеты из дохода" – Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» – на всю стоимость возвращенного товара;
- Дт 704 – Кт 641/НДС «Расчеты по НДС» (методом «сторно») – на сумму налоговых обязательств по НДС;
- Дт 902 "Себестоимость реализованного товара" – Кт 281 «Товары на складе» (методом «сторно») – на сумму себестоимости возвращенного (ранее реализованного) товара;
- Дт 902 – Кт 289 "Транспортно-заготовительные расходы" (методом «сторно») – на сумму ТЗР в себестоимости возвращенного товара (если учет ведется на отдельном субсчете).
Бухгалтерский учет у покупателя. Проводки будут такие же, как и при приобретении товара, но со знаком минус (метод «сторно»):
- Дт 281 – Кт 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость возвращенного товара без НДС;
- Дт 641/НДС – Кт 631 – на сумму налогового кредита по НДС.
Налог на прибыль. Как и при рознице, в оптовой торговле корректировка финансового результата при расчете налога на прибыль ни у продавца, ни у покупателя нормами НК не предусмотрена.
НДС. Согласно п. 192.1 НК при возврате товара суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и покупателя должны быть откорректированы. Основанием для этого является РК, который составляет продавец товара, а регистрирует в Едином реестре налоговых накладных – покупатель, вернувший товар.
Пример 1
В августе 2015 года предприятие розничной торговли возвратило некачественный товар поставщику – предприятию оптовой торговли. Оценка выбытия товара на обоих предприятиях осуществляется по методу ФИФО. Стоимость возвращенного товара в учете продавца, рассчитанная по цене поставки, составила 15 000 грн. (в т. ч. НДС – 2 500 грн.), его себестоимость – 8 800 грн.
В учете предприятия розничной торговли продажная стоимость товара составила 26 000 грн., себестоимость на момент возврата – 12 400 грн.
В учете продавца и покупателя указанные операции отражаются так:
(грн.)
| №
| Содержание операции
| Первичные
| Бухгалтерский учет
| ||
| Дт
| Кт
| Сумма
| |||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
|
| Учет у продавца
| |||||
| 1
| Отражен возврат товара покупателем | Накладная, акт приемки-передачи
| 704
| 361
| 15 000
|
| 2
| Откорректированы методом «сторно» налоговые обязательства по НДС | Расчет
| 704
| 641/НДС
| 2 500
|
| 3
| Возвращены денежные средства покупателю | Выписка банка
| 361
| 311
| 15 000
|
| 4
| Откорректирована методом «сторно» себестоимость реализованного товара на себестоимость возвращенного товара | Бухгалтерская
| 902
| 281
| 8 800
|
| 5
| Списана на финансовый результат сумма прочих вычетов из дохода (откорректирован ранее начисленный доход) | 791
| 704
| 12 500
| |
| 6
| Откорректирован финансовый результат на себестоимость возвращенного товара | 902
| 791
| 8 800
| |
| Учет у покупателя
| |||||
| 1
| Отражен методом «сторно» возврат товара поставщику: – на стоимость товара по ценам приобретения без НДС |
|
|
|
|
| – на сумму корректировки налогового кредита по НДС | Расчет
| 641/НДС
| 631
| 2 500
| |
| 2
| Откорректирована методом «сторно» себестоимость реализованного товара на разницу между стоимостью возвращенного товара, определенной по ценам приобретения товара без НДС, и себестоимостью этого товара, сформированной на момент возврата товара поставщику (12 500 – 12 400) | Бухгалтерская
| 902
| 282
| 100
|
| 3
| Списана торговая наценка, приходящаяся на возвращенный товар [26 000 – (12 500 – 100)] (методом «сторно») | 282
| 285
| 13 600
| |
Пример 2
Покупатель – предприятие оптовой торговли приобрело в июне товар у другого предприятия оптовой торговли с отсрочкой платежа на общую сумму 9 000 грн. с НДС. По условиям договора купли-продажи в случае, если товар не будет пользоваться спросом, его можно будет вернуть продавцу по цене приобретения. В августе часть товара на сумму 3 000 грн. с НДС была возвращена продавцу. Оценка выбытия товара на обоих предприятиях осуществляется по идентифицированной себестоимости. Себестоимость возвращенного товара у продавца – 1 200 грн.
Отражение указанных операций в учете обеих сторон договора покажем в таблице.
(грн.)
| №
| Содержание операции
| Первичные
| Бухгалтерский учет
| ||
| Дт
| Кт
| Сумма
| |||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
|
| Учет у продавца
| |||||
| 1
| Уменьшен доход от реализации на стоимость возвращенного товара | Накладная
| 704
| 361
| 3 000
|
| 2
| Откорректированы методом «сторно» налоговые обязательства по НДС | Расчет
| 704
| 641/НДС
| 500
|
| 3
| Возвращены денежные средства покупателю | Выписка банка
| 361
| 311
| 3 000
|
| 4
| Откорректирована методом «сторно» себестоимость реализованного товара на себестоимость возвращенного товара | Бухгалтерская
| 902
| 281
| 1 200
|
| 5
| Закрыт финансовый результат | 791
| 704
| 2 500
| |
| 902
| 791
| 1 200
| |||
| Учет у покупателя
| |||||
| 1
| Отражен методом «сторно» возврат товара по первоначальной стоимости | Накладная
| 281
| 631
| 2 500
|
| Подписаться на Uteka: Сообщества: © 2014-2019   | |||||
Комментарии к материалу