Учет возврата товара в оптовой торговле

Отношения между продавцом – предприятием оптовой торговли и покупателем – предприятием розничной или оптовой торговли оформляются договором купли-продажи (гл. 54 Гражданского кодекса, далее – ГК) и договором поставки товаров (гл. 30 Хозяйственного кодекса). Субъект хозяйствования может вернуть товар в случае, если:

• товар некачественный или имеет существенные недостатки (ст. 678 ГК);
• товар поставлен в меньшем количестве (ст. 670 ГК), не того ассортимента (ст. 672 ГК) или не той комплектности (ст. 684 ГК) и при этом продавец не осуществил дополнительную поставку, чтобы исправить свои ошибки;
• производитель отозвал свой товар (ст. 6811 ГК).

Обратите внимание: вернуть качественный товар можно только при определенных условиях. Например, при расторжении договора в связи с существенными изменениями обстоятельств, которыми руководствовались стороны при его заключении (ст. 652 ГК), или при включении в договор поставки обстоятельств, при наступлении которых возможен возврат качественного товара. В противном случае возврат товара оформляется как встречная поставка по новому договору, а затем стороны производят зачет встречных однородных требований по договорам.

Чтобы не пришлось заключать новый договор поставки, рекомендуем заключать посреднические договоры (комиссии, поручения). Тогда нереализованный товар возвращают в рамках такого договора.

Бухгалтерский учет у продавца. При возврате товара от покупателя продавец делает следующие проводки:

• Дт 704 "Вычеты из дохода" – Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» – на всю стоимость возвращенного товара;
• Дт 704 – Кт 641/НДС «Расчеты по НДС» (методом «сторно») – на сумму налоговых обязательств по НДС;
• Дт 902 "Себестоимость реализованного товара" – Кт 281 «Товары на складе» (методом «сторно») – на сумму себестоимости возвращенного (ранее реализованного) товара;
• Дт 902 – Кт 289 "Транспортно-заготовительные расходы" (методом «сторно») – на сумму ТЗР в себестоимости возвращенного товара (если учет ведется на отдельном субсчете).

Бухгалтерский учет у покупателя. Проводки будут такие же, как и при приобретении товара, но со знаком минус (метод «сторно»):

• Дт 281 – Кт 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость возвращенного товара без НДС;
• Дт 641/НДС – Кт 631 – на сумму налогового кредита по НДС.

Налог на прибыль. Как и при рознице, в оптовой торговле корректировка финансового результата при расчете налога на прибыль ни у продавца, ни у покупателя нормами НК не предусмотрена.

НДС. Согласно п. 192.1 НК при возврате товара суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и покупателя должны быть откорректированы. Основанием для этого является РК, который составляет продавец товара, а регистрирует в Едином реестре налоговых накладных – покупатель, вернувший товар.

Пример 1

В августе 2015 года предприятие розничной торговли возвратило некачественный товар поставщику – предприятию оптовой торговли. Оценка выбытия товара на обоих предприятиях осуществляется по методу ФИФО. Стоимость возвращенного товара в учете продавца, рассчитанная по цене поставки, составила 15 000 грн. (в т. ч. НДС – 2 500 грн.), его себестоимость – 8 800 грн.

В учете предприятия розничной торговли про­дажная стоимость товара составила 26 000 грн., себестоимость на момент возврата – 12 400 грн.

В учете продавца и покупателя указанные операции отражаются так:

(грн.)

Пример 2

Покупатель – предприятие оптовой торговли приобрело в июне товар у другого предприятия оптовой торговли с отсрочкой платежа на общую сумму 9 000 грн. с НДС. По условиям договора купли-продажи в случае, если товар не будет пользоваться спросом, его можно будет вернуть продавцу по цене приобретения. В августе часть товара на сумму 3 000 грн. с НДС была возвращена продавцу. Оценка выбытия товара на обоих предприятиях осуществляется по идентифицированной себестоимости. Себестоимость возвращенного товара у продавца – 1 200 грн.

Отражение указанных операций в учете обеих сторон договора покажем в таблице.

(грн.)