Приклад із проведеннями: на числових прикладах показано, як у бухобліку відобразити операцію з отримання і погашення короткострокового і довгострокового кредиту в національній валюті, у тому числі в разі прострочення кредитних платежів, а також капіталізації процентів.

Приклад 1
Підприємство 13 січня 2016 року отримало від банку короткостроковий кредит (строк повернення – 13 квітня 2016 року) у сумі 400 000 грн. на поповнення оборотних коштів. У заставу було надано будівлю офісу заставною вартістю 1 000 000 грн. Витрати на оформлення кредиту (разова комісія банку, послуги оцінювача, послуги нотаріуса при укладенні договору застави, послуги страхової компанії зі страхування предмету застави) становлять 6 800 грн. Процентна ставка за кредитом – 28 % річних. Згідно з договором проценти нараховуються щомісяця і сплачуються до 5-го числа (включно) місяця, що настає за місяцем їх нарахування. Підприємство не змогло сплатити вчасно проценти за лютий, тому банк нарахував пеню за прострочення. 4 квітня 2016 року між банком і підприємством було підписано додаткову угоду про пролонгацію строку повернення кредиту на 1 місяць. 13 травня 2016 року кредит був повернений.

Операції з отримання та повернення кредиту, а також розрахунки за процентами відображаються в обліку таким чином:

Таблиця 1

(грн.)

№ п / п	Дата	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік
№ п / п	Дата	Зміст операції	Первинні документи	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5	6	7
1	11.01.16 р. – 12.01.16 р.	Оплачено витрати, пов'язані з оформленням кредиту	Виписки банку	685, 655	311	6 800
2		Оплачено послуги нотаріуса, оцінювача та сплачено комісійні банку	Кредитний договір, акт оцінювача, довідки нотаріуса	92	685	2 000
3		Відображено страховий платіж	Договір страхування	39	655	4 800
4		Передано в заставу офісну будівлю	Договір застави	05	–	1 000 000
5	13.01.16 р.	Отримано кредит на поточний рахунок	Виписки банку	311	601	400 000
6	13.01.16 р.	Оплачено товари, роботи і послуги за рахунок кредитних коштів	Виписки банку	631, 685	311	400 000
7	31.01.16 р.	Нараховано проценти за кредитом за січень (за період з 13.01.16 р. по 31.01.16 р.)	Бухгалтерська довідка	951	684	5 814
8	05.02.16 р.	Сплачено проценти за кредитом за січень	Виписка банку	684	311	5 814
9	29.02.16 р.	Нараховано проценти за кредитом за лютий	Бухгалтерська довідка, виписка банку	951	684	8 874
10	30.03.16 р.	Сплачено: – прострочені проценти за кредитом, нараховані за лютий	Виписка банку	684	311	8 874
10		– пеню за прострочення	Виписка банку	685	311	300
11		Нараховано пеню за прострочення процентів за кредитом	Бухгалтерська довідка	948	685	300
12	31.03.16 р.	Нараховано проценти за кредитом за березень	Бухгалтерська довідка	951	684	9 486
13	31.03.16 р.	Списано на витрати звітного періоду суму процентів за кредитом	Бухгалтерська довідка	792	951	24 174
14	31.03.16 р.	Списано витрати на страхування об'єкта застави за I квартал 2016 року	Бухгалтерська довідка	92	39	3 200
15	05.04.16 р.	Сплачено проценти за кредитом, нараховані за березень	Виписка банку	684	311	9 486
16	13.04.16 р.	Відображено пролонгацію кредиту	Додаткова угода до кредитного договору, бухгалтерська довідка	601	603	400 000
17		Нараховано та сплачено проценти за кредитом за період з 01.04.16 р. по 12.04.16 р.	Бухгалтерська довідка	951	684	3 672
17			Виписка банку	684	311	3 672
18	30.04.16 р.	Нараховано проценти за кредитом за період з 13.04.16 р. по 30.04.16 р.	Бухгалтерська довідка	951	684	5 508
19	13.05.16 р.	Повернено суму кредиту	Виписка банку	603	311	400 000
20		Нараховано та сплачено проценти за кредитом за період з 01.05.16 р. по 12.05.16 р.	Бухгалтерська довідка	951	684	3 672
20			Виписка банку	684	311	3 672
21		Повернено із застави офісну будівлю	Договір застави	–	05	1 000 000
22		Списано витрати на страхування об'єкта застави	Бухгалтерська довідка	92	39	1 600
23		Списано на витрати звітного періоду суму процентів за кредитом	Бухгалтерська довідка	792	951	12 852

Приклад 2
У травні 2016 року підприємство уклало з банком договір про виділення довгострокового кредиту в сумі 20 000 000 грн. строком на 5 років для будівництва виробничого комплексу. Процентна ставка за кредитом – 22 % річних. Згідно з договором кредит погашається щорічно рівними частинами в сумі 4 000 000 грн. Проценти нараховуються щомісяця та сплачуються до закінчення останнього дня місяця. Інших запозичень у підприємства немає.

Операції з отримання кредиту і погашення його першої частини наведемо в табл. 2. Для спрощення не показуємо операції, пов'язані з оформленням кредиту.

Таблиця 2

(грн.)

№ п / п	Дата	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік
№ п / п	Дата	Зміст операції	Первинні документи	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5	6	7
1	11.05.16 р.	Отримано кредит на поточний рахунок	Виписка банку	311	501	20 000 000
2	31.05.16 р.	Нараховано та сплачено проценти за кредитом за період з 11.05.16 р. по 31.05.16 р.	Бухгалтерська довідка, виписка банку	951	684	252 459
2	31.05.16 р.			684	311	252 459
3	30.06.16 р.	Нараховано та сплачено проценти за кредитом за червень		951	684	360 656
3		Нараховано та сплачено проценти за кредитом за червень		684	311	360 656
4		Переведено до складу поточних зобов'язань першу частину заборгованості за кредитом, яка буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу	Бухгалтерська довідка	501	611	4 000 000
5		Відображено капіталізацію процентів за кредитом за травень, червень	Бухгалтерська довідка	151	951	613 115
6	30.07.16 р. – 31.12.16 р.	Нараховано та сплачено проценти за кредитом за липень – грудень	Бухгалтерська довідка, виписка банку	951	684	2 212 022
6	30.07.16 р. – 31.12.16 р.		Бухгалтерська довідка, виписка банку	684	311	2 212 022
7	30.09.16 р. – 31.12.16 р.	Відображено капіталізацію процентів за кредитом за липень – грудень	Бухгалтерська довідка	151	951	2 212 022
8	31.01.17 р. – 31.03.17 р.	Нараховано та сплачено проценти за кредитом за січень – березень	Бухгалтерська довідка, виписка банку	951	684	1 084 931
8	31.01.17 р. – 31.03.17 р.		Бухгалтерська довідка, виписка банку	684	311	1 084 931
9	31.03.17 р.	Відображено капіталізацію процентів за січень – березень	Бухгалтерська довідка	151	951	1 084 931
10	30.04.17 р.	Нараховано та сплачено проценти за кредитом за квітень	Бухгалтерська довідка, виписка банку	951	684	361 644
10	30.04.17 р.	Нараховано та сплачено проценти за кредитом за квітень	Бухгалтерська довідка, виписка банку	684	311	361 644
11	11.05.17 р.	Погашено першу частину кредиту	Виписка банку	611	311	4 000 000
12	31.05.17 р. – 30.06.17 р.	Нараховано та сплачено проценти за кредитом за травень – червень	Бухгалтерська довідка, виписка банку	951	684	612 384
12	31.05.17 р. – 30.06.17 р.		Бухгалтерська довідка, виписка банку	684	311	612 384
13	30.06.17 р.	Переведено до складу поточних зобов'язань другу частину заборгованості за кредитом, яка буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу	Бухгалтерська довідка	501	611	4 000 000
14	30.06.17 р.	Відображено капіталізацію процентів за квітень – червень	Бухгалтерська довідка	151	951	974 028

У табл. 3 показано, де саме у фінзвітності відображаються операції, пов'язані з отриманням і погашенням кредитів у національній валюті.

Таблиця 3. Відображення у фінзвітності

№ п / п	Найменування показника	Відображення у финотчетности
1	2	3
1	Частина заборгованості за довгостроковим кредитом, погашення якої очікується:– після закінчення 12 місяців з дати балансу (Кт 501)	Ряд. 1510 форми № 1 або Ряд. 1595 форми № 1-м
1	– протягом 12 місяців з дати балансу (Кт 611)	Ряд. 1610 форми № 1, № 1-м
2	Сума заборгованості за короткостроковим кредитом (Кт 601)	Ряд. 1600 форми № 1, № 1-м
3	Сума непогашених процентів за кредитом (Кт 684)	Ряд. 1690 форми № 1, № 1-м
4	Проценти за користування кредитом, нараховані у звітному періоді (за винятком процентів, що підлягають капіталізації)(оборот Дт 792 – Кт 951)	Ряд. 2250 форми № 2 або Ряд. 2270 форми № 2-м
5	Пеня за прострочення кредитного платежу (оборот Дт 791 – Кт 948)	Ряд. 2180 форми № 2, № 2-м.

Облік кредиту в національній валюті