Пример с проводками: на числовых примерах показано, как в бухучете отразить операцию по получению и погашению краткосрочного и долгосрочного кредита в национальной валюте, в том числе в случае просрочки кредитных платежей, а также капитализации процентов.

Пример 1
Предприятие 13 января 2016 года получило от банка краткосрочный кредит (срок возврата – 13 апреля 2016 года) в сумме 400 000 грн. на пополнение оборотных средств. В залог было предоставлено здание офиса залоговой стоимостью 1 000 000 грн. Расходы на оформление кредита (разовая комиссия банка, услуги оценщика, услуги нотариуса при заключении договора залога, услуги страховой компании по страхованию предмета залога) составили 6 800 грн. Процентная ставка по кредиту – 28 % годовых. Согласно договору, проценты начисляются ежемесячно и уплачиваются до 5-го числа месяца (включительно), следующего за месяцем их начисления. Предприятие не смогло уплатить вовремя проценты за февраль, поэтому банк начислил пеню за просрочку. 4 апреля 2016 года между банком и предприятием было подписано дополнительное соглашение о пролонгации срока возврата кредита на 1 месяц. 13 мая 2016 года кредит был возвращен.

Операции по получению и возврату кредита, а также расчеты по процентам отражаются в учете так:

Таблица 1

(грн.)

№ п / п	Дата	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Дата	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6	7
1	11.01.16 г. – 12.01.16 г.	Оплачены расходы, связанные с оформлением кредита	Выписки банка	685, 655	311	6 800
2		Оплачены услуги нотариуса, оценщика и уплачены комиссионные банку	Кредитный договор, акт оценщика, справки нотариуса	92	685	2 000
3		Отражен страховой платеж	Договор страхования	39	655	4 800
4		Передано в залог офисное здание	Договор залога	05	–	1 000 000
5	13.01.16 г.	Получен кредит на текущий счет	Выписки банка	311	601	400 000
6	13.01.16 г.	Оплачены товары, работы и услуги за счет кредитных средств	Выписки банка	631, 685	311	400 000
7	31.01.16 г.	Начислены проценты по кредиту за январь (за период с 13.01.16 г. по 31.01.16 г.)	Бухгалтерская справка	951	684	5 814
8	05.02.16 г.	Уплачены проценты по кредиту за январь	Выписка банка	684	311	5 814
9	29.02.16 г.	Начислены проценты по кредиту за февраль	Бухгалтерская справка, выписка банка	951	684	8 874
10	30.03.16 г.	Уплачены: – просроченные проценты по кредиту, начисленные за февраль	Выписка банка	684	311	8 874
10		– пеня за просрочку	Выписка банка	685	311	300
11		Начислена пеня за просрочку процентов по кредиту	Бухгалтерская справка	948	685	300
12	31.03.16 г.	Начислены проценты по кредиту за март	Бухгалтерская справка	951	684	9 486
13	31.03.16 г.	Списана на расходы отчетного периода сумма процентов по кредиту	Бухгалтерская справка	792	951	24 174
14	31.03.16 г.	Списаны расходы на страхование объекта залога за I квартал 2016 года	Бухгалтерская справка	92	39	3 200
15	05.04.16 г.	Уплачены проценты по кредиту, начисленные за март	Выписка банка	684	311	9 486
16	13.04.16 г.	Отражена пролонгация кредита	Дополнительное соглашение к кредитному договору, бухгалтерская справка	601	603	400 000
17		Начислены и уплачены проценты по кредиту за период с 01.04.16 г. по 12.04.16 г.	Бухгалтерская справка	951	684	3 672
17			Выписка банка	684	311	3 672
18	30.04.16 г.	Начислены проценты по кредиту за период с 13.04.16 г. по 30.04.16 г.	Бухгалтерская справка	951	684	5 508
19	13.05.16 г.	Возвращена сумма кредита	Выписка банка	603	311	400 000
20		Начислены и уплачены проценты по кредиту за период с 01.05.16 г. по 12.05.16 г.	Бухгалтерская справка	951	684	3 672
20			Выписка банка	684	311	3 672
21		Возвращено из залога офисное здание	Договор залога	–	05	1 000 000
22		Списаны расходы на страхование объекта залога	Бухгалтерская справка	92	39	1 600
23		Списана на расходы отчетного периода сумма процентов по кредиту	Бухгалтерская справка	792	951	12 852

Пример 2
В мае 2016 года предприятие заключило с банком договор о выделении долгосрочного кредита в сумме 20 000 000 грн. сроком на 5 лет для строительства производственного комплекса. Процентная ставка по кредиту – 22 % годовых. Согласно договору кредит погашается ежегодно равными частями в сумме 4 000 000 грн. Проценты начисляются ежемесячно и уплачиваются до окончания последнего дня месяца. Других заимствований у предприятия не имеется.

Операции по получению кредита и погашению его первой части приведем в табл. 2. Для упрощения не показываем операции, связанные с оформлением кредита.

Таблица 2

(грн.)

№ п / п	Дата	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Дата	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6	7
1	11.05.16 г.	Получен кредит на текущий счет	Выписка банка	311	501	20 000 000
2	31.05.16 г.	Начислены и уплачены проценты по кредиту за период с 11.05.16 г. по 31.05.16 г.	Бухгалтерская справка, выписка банка	951	684	252 459
2	31.05.16 г.			684	311	252 459
3	30.06.16 г.	Начислены и уплачены проценты по кредиту за июнь		951	684	360 656
3		Начислены и уплачены проценты по кредиту за июнь		684	311	360 656
4		Переведена в состав текущих обязательств первая часть задолженности по кредиту, которая будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса	Бухгалтерская справка	501	611	4 000 000
5		Отражена капитализация процентов по кредиту за май, июнь	Бухгалтерская справка	151	951	613 115
6	30.07.16 г. – 31.12.16 г.	Начислены и уплачены проценты по кредиту за июль – декабрь	Бухгалтерская справка, выписка банка	951	684	2 212 022
6	30.07.16 г. – 31.12.16 г.	Начислены и уплачены проценты по кредиту за июль – декабрь	Бухгалтерская справка, выписка банка	684	311	2 212 022
7	30.09.16 г. – 31.12.16 г.	Отражена капитализация процентов по кредиту за июль – декабрь	Бухгалтерская справка	151	951	2 212 022
8	31.01.17 г. – 31.03.17 г.	Начислены и уплачены проценты за кредит за январь – март	Бухгалтерская справка, выписка банка	951	684	1 084 931
8	31.01.17 г. – 31.03.17 г.	Начислены и уплачены проценты за кредит за январь – март	Бухгалтерская справка, выписка банка	684	311	1 084 931
9	31.03.17 г.	Отражена капитализация процентов за январь – март	Бухгалтерская справка	151	951	1 084 931
10	30.04.17 г.	Начислены и уплачены проценты за кредит за апрель	Бухгалтерская справка, выписка банка	951	684	361 644
10	30.04.17 г.	Начислены и уплачены проценты за кредит за апрель	Бухгалтерская справка, выписка банка	684	311	361 644
11	11.05.17 г.	Погашена первая часть кредита	Выписка банка	611	311	4 000 000
12	31.05.17 г. – 30.06.17 г.	Начислены и уплачены проценты за кредит за май – июнь	Бухгалтерская справка, выписка банка	951	684	612 384
12	31.05.17 г. – 30.06.17 г.	Начислены и уплачены проценты за кредит за май – июнь	Бухгалтерская справка, выписка банка	684	311	612 384
13	30.06.17 г.	Переведена в состав текущих обязательств вторая часть задолженности по кредиту, которая будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса	Бухгалтерская справка	501	611	4 000 000
14	30.06.17 г.	Отражена капитализация процентов за апрель – июнь	Бухгалтерская справка	151	951	974 028

В табл. 3 показано, где именно в финотчетности отражаются операции, связанные с получением и погашением кредитов в национальной валюте.

Таблица 3. Отражение в финотчетности

№ п / п	Наименование показателя	Отражение в финотчетности
1	2	3
1	Часть задолженности по долгосрочному кредиту, погашение которой ожидается: – после истечения 12 месяцев с даты баланса (Кт 501)	Стр. 1510 формы № 1 либо Стр. 1595 формы № 1-м
1	– в течение 12 месяцев с даты баланса (Кт 611)	Стр. 1610 форм № 1, № 1-м;
2	Сумма задолженности по краткосрочному кредиту (Кт 601)	Стр. 1600 форм № 1, № 1-м
3	Сумма непогашенных процентов по кредиту (Кт 684)	Стр. 1690 форм № 1, № 1-м.
4	Проценты за пользование кредитом, начисленные в отчетном периоде (за исключением процентов, подлежащих капитализации) (оборот Дт 792 – Кт 951)	Стр. 2250 формы № 2 либо Стр. 2270 формы № 2-м
5	Пеня за просрочку кредитного платежа (оборот Дт 791 – Кт 948)	Стр. 2180 форм № 2, № 2-м.

Учет кредита в национальной валюте