Україна гармонізує обмеження витрат на запозичення: зміни до ПКУ

Больше по теме:

Списание дебиторской задолженности нерезидента: правила учета

Ошибки в учете дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность как ресурс предприятия

Законопроєкт «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо імплементації правил протидії практикам ухилення від сплати податків, які мають безпосередній вплив на функціонування внутрішнього ринку Європейського Союзу та України відповідно до Директиви Ради (ЄС) 2016/1164 від 12 липня 2016 року (в частині положень статті 4 цієї Директиви)» пропонує змінити чинний механізм п. 140.2 Податкового кодексу України, який поєднує правило «тонкої капіталізації» та «правило EBITDA». Нова редакція передбачає класичне правило обмеження виведення прибутку через завищені витрати на запозичення: надмірні витрати враховуються лише в межах 30 % EBITDA. Окреме правило «тонкої капіталізації» більше не застосовуватиметься.

Запроваджені норми поширюються на всі боргові зобов’язання платника податку – незалежно від статусу кредитора (резидент чи нерезидент, пов’язана чи непов’язана особа). Це відповідає вимогам ст. 4 Директиви ATAD.

Документ уточнює перелік витрат на запозичення, включаючи проценти за позиками, лізингові платежі, факторинг, комісії за гарантії та інші інструменти фінансування. Надмірними визнаються витрати, що перевищують доходи у формі процентів та еквівалентні доходи. Ліміт витрат (ЛВ) визначатиметься за формулою:

ЛВ = ПД + 0,3 х EBITDA,

• де ПД – доходи у формі процентів та інші доходи, економічно еквівалентні процентам;
• EBITDA – об’єкт обкладення податком на прибуток підприємств відповідного податкового (звітного) періоду, збільшений на суму амортизації та суму надмірних витрат на запозичення такого періоду.

Накопичені витрати та невикористаний ліміт можна переносити на наступні періоди.

Установлено винятки для банків, страховиків та довгострокових інфраструктурних проєктів. Водночас скасовуються пільги для іноземних банків та лізингових компаній, що раніше не підпадали під обмеження.

Для резидентів Дія Сіті передбачено окремий порядок оподаткування за базовою ставкою 18 %.

Прийняття законопроєкту матиме наслідком:

• забезпечення захисту національної системи оподаткування прибутку підприємств від практик ухилення від сплати податків, що можуть призводити до розмивання податкової бази та переміщення прибутку до юрисдикцій з нижчим рівнем оподаткування;
• підвищення рівня правової визначеності для платників податків;
• створення прозорого та справедливого податкового середовища;

Закон набирає чинності з дня опублікування та вводиться в дію з 1 січня 2028 року. Перехідні правила забезпечують врахування невикористаних сум процентів станом на кінець 2027 року.

Мінфін