Украина гармонизирует ограничение расходов на заимствование: изменения в НКУ

Більше за темою:

Списання дебіторської заборгованості нерезидента: правила обліку

Помилки в обліку дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість як ресурс підприємства

Законопроект «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об имплементации правил противодействия практикам уклонения от уплаты налогов, оказывающих непосредственное влияние на функционирование внутреннего рынка Европейского Союза и Украины в соответствии с Директивой Совета (ЕС) 2016/1164 от 12 июля 2016 года (в части положений статьи 4 настоящей Директивы)» предлагает изменить действующий механизм п. 140.2 Налогового кодекса Украины, который объединяет правило «тонкой капитализации» и «правило EBITDA». Новая редакция предусматривает классическое правило ограничения вывода прибыли из-за завышенных расходов на заимствование: чрезмерные расходы учитываются только в пределах 30 % EBITDA. Отдельное правило «тонкой капитализации» больше не будет применяться.

Внедренные нормы распространяются на все долговые обязательства налогоплательщика – независимо от статуса кредитора (резидент или нерезидент, связанное или несвязанное лицо). Это отвечает требованиям ст. 4 Директивы ATAD.

Документ уточняет перечень расходов на заимствование, включая проценты по займам, лизинговые платежи, факторинг, комиссии за гарантии и другие инструменты финансирования. Чрезмерными признаются расходы, превышающие доходы в виде процентов и эквивалентные доходы. Лимит расходов (ЛР) будет определяться по формуле:

ЛР = ПД + 0,3 х EBITDA,

• где ПД – доходы в форме процентов и другие доходы, экономически эквивалентные процентам;
• EBITDA – объект обложения налогом на прибыль предприятий соответствующего налогового (отчетного) периода, увеличенный на сумму амортизации и сумму чрезмерных расходов на заимствование такого периода.

Накопленные расходы и неиспользованный лимит можно переносить на следующие периоды.

Установлены исключения для банков, страховщиков и долгосрочных инфраструктурных проектов. В то же время отменяются льготы для иностранных банков и лизинговых компаний, ранее не подпадавших под ограничения.

Для резидентов Дія Сіті предусмотрен отдельный порядок налогообложения по базовой ставке 18 %.

Следствием принятия законопроекта будет:

• обеспечение защиты национальной системы налогообложения прибыли предприятий от практик уклонения от уплаты налогов, которые могут приводить к размыванию налоговой базы и перемещению прибыли в юрисдикции с более низким уровнем налогообложения;
• повышение уровня правовой определенности для налогоплательщиков;
• создание прозрачной и справедливой налоговой среды;

Закон вступает в силу дня опубликования и вводится в действие с 1 января 2028 года. Переходные правила обеспечивают учет неиспользованных сумм процентов по состоянию на конец 2027 года.

Минфин