Списання кредиторської заборгованості, яка виникла внаслідок діяльності ФОП: що з оподаткуванням

Більше за темою:

Як обкладається в єдинника кредиторська заборгованість, списана після закінчення строку давності?

Чи є об’єктом оподаткування ФОП на загальній системі оподаткування сума списаної кредиторської заборгованості (позики), яка виникла внаслідок проведення господарської діяльності (отримання товару без подальшої оплати його вартості) від ЮО?

Відповідно до ч. 1 ст. 605 Цивільного кодексу зобов’язання припиняється внаслідок звільнення (прощення боргу) кредитором боржника від його обов’язків, якщо це не порушує прав третіх осіб щодо майна кредитора.

Оподаткування доходів, отриманих фізособою-підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, встановлено ст. 177 Податкового кодексу (далі – ПК).

Відповідно до п. 177.2 ПК об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізособи-підприємця.

Доходи фізосіб-підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ПК (п. 177.1 ПК).

Крім того, відповідно до п. 177.10 ПК фізособи-підприємці зобов’язані вести облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат, та порядок ведення такого обліку визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Мінфіну від 13.05.2021 № 261 затверджена Типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат та Порядок ведення типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат, фізичними особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Порядок № 261).

Так, згідно з пп. 3 п. 1 розд. ІІ Порядку № 261 у графі 2 відображається сума доходу, отриманого від здійснення господарської або незалежної професійної діяльності, зокрема, кошти, що надійшли на поточний рахунок, у касу платника податків та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Ураховуючи викладене, оскільки кредиторська заборгованість фізособи-підприємця перед юридичною особою виникла внаслідок проведення господарської діяльності (отримання товару без подальшої оплати його вартості), то дохід у вигляді списаної кредиторської заборгованості включається до складу загального оподатковуваного доходу фізособи-підприємця та оподатковується у порядку, визначеному ст. 177 ПК.

Водночас якщо списання кредиторської заборгованості здійснюється кредитором вже фізичній особі, яка втратила статус суб’єкта господарювання, то такий дохід включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи та оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб.

ЗІР, категорія 104.04