Списание кредиторской задолженности, возникшей вследствие деятельности ФЛП: что с налогообложением

Больше по теме:

Как облагается у единщика кредиторская задолженность, списанная по истечении срока давности?

Является ли объектом налогообложения ФЛП на общей системе налогообложения сумма списанной кредиторской задолженности (займа), возникшая вследствие проведения хозяйственной деятельности (получение товара без дальнейшей оплаты его стоимости) от ЮЛ?

В соответствии с ч. 1 ст. 605 Гражданского кодекса обязательство прекращается вследствие освобождения (прощения долга) кредитором должника от его обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц по имуществу кредитора.

Налогообложение доходов, полученных физлицом-предпринимателем от проведения хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, установлено ст. 177 Налогового кодекса (далее – НК).

Согласно п. 177.2 НК объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физлица-предпринимателя.

Доходы физлиц-предпринимателей, полученные в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности, облагаются налогом по ставке, определенной п. 167.1 НК (п. 177.1 НК).

Кроме того, согласно п. 177.10 НК физлица-предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов и иметь подтверждающие документы о происхождении товара. Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет.

Типовая форма, по которой осуществляется учет доходов и расходов, и порядок ведения такого учета определяются центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.

Приказом Минфина от 13.05.2021 № 261 утверждены Типовая форма, согласно которой осуществляется учет доходов и расходов, и Порядок ведения типовой формы, согласно которой осуществляется учет доходов и расходов, физическими лицами – предпринимателями и физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность (далее – Порядок № 261).

Так, согласно пп. 3 п. 1 разд. ІІ Порядка № 261 в графе 2 отражается сумма дохода, полученного от осуществления хозяйственной или независимой профессиональной деятельности, в частности, средства, поступившие на текущий счет, в кассу налогоплательщика и/или полученные наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, поскольку кредиторская задолженность физлица-предпринимателя перед юридическим лицом возникла в результате проведения хозяйственной деятельности (получение товара без последующей оплаты его стоимости), то доход в виде списанной кредиторской задолженности включается в состав общего налогооблагаемого дохода физлица-предпринимателя и облагается налогом в порядке, определенном ст. 177 НК.

В то же время если списание кредиторской задолженности осуществляется кредитором уже физическому лицу, утратившему статус субъекта хозяйствования, то такой доход включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица и облагается налогом по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков – физических лиц.

ОИР, категория 104.04