Пропорційне визначення суми єдиного податку для єдинників четвертої групи: у яких випадках застосовується

Більше за темою:

Як форс-мажор у єдинника четвертої групи впливає на частку сільгосптоваровиробництва

Модульне зерносховище від ФАО: як показати в обліку єдиннику четвертої групи

Незареєстровані ділянки: чи включати до декларації єдинника четвертої групи

Який алгоритм визначення ЮО – платником єдиного податку річної суми єдиного податку пропорційно до кількості місяців, коли площі земельних ділянок (земельних часток (паїв)), визначені пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, підлягали обкладенню ЄП?

6 травня 2023 року набув чинності Закон від 11.04.2023 № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі – Закон № 3050).

Відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ) тимчасово з 1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією.

Як виняток пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ не поширюється на зазначені земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведення активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджено наказом Міністерства розвитку громад та територій від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією».

Якщо платники єдиного податку четвертої групи, які до дати набрання чинності Законом № 3050 задекларували в податковій звітності за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов’язання з єдиного податку четвертої групи з площ земельних ділянок, що розташовані на територіях, визначених пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов’язання з єдиного податку четвертої групи за період березень 2022 року – 2023 рік шляхом подання в порядку, визначеному ПКУ, уточнюючих податкових декларацій за відповідний період.

Якщо податок, визначений абзацом першим пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, нараховано, але не сплачено та не відкориговано платником податків шляхом подання уточнюючих податкових декларацій за відповідний період, то визначені податкові зобов’язання не вважаються податковим боргом та підлягають анулюванню.

Штрафні санкції та пеня, визначені ПКУ, за період починаючи з 1 березня 2022 року до дати набрання чинності Закону № 3050 не застосовуються (не нараховуються), а застосовані (нараховані) підлягають анулюванню.

Платники єдиного податку четвертої групи мають право відкоригувати нараховані за відповідні минулі податкові (звітні) періоди податкові зобов’язання з єдиного податку четвертої групи з площ земельних ділянок, які після набрання чинності Законом № 3050 визнані такими, що перебувають у консервації (за період перебування земельних ділянок у консервації) та/або забруднені вибухонебезпечними предметами (за період, коли земельні ділянки були забруднені вибухонебезпечними предметами).

При цьому річна сума єдиного податку четвертої групи визначається пропорційно до кількості місяців, коли площі земельних ділянок (земельних часток (паїв), визначені пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, підлягали обкладенню єдиним податком.

Відповідно до пп. 295.9.2 ПКУ платники єдиного податку четвертої групи сплачують податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, у таких розмірах:

• у I кварталі – 10 %;
• II кварталі – 10 %;
• III кварталі – 50 %;
• IV кварталі – 30 %.

Наведемо приклад розрахунку пропорційності.

Суб’єктом господарювання задекларовано єдиний податок на 2022 рік у сумі 1 200 грн, у І кварталі – 10 %:

1200 грн х 10 % = 120 грн.

Обов’язковий платіж за січень – лютий, так як у березні – липні 2022 року територія перебувала в окупації, тому єдиний податок не нараховується:

(120 грн : 3 міс.) х 2 міс. = 80 грн.

У серпні 2022 року (ІІІ квартал) територія була деокупована. Серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень = 5 місяців.

У ІІІ кварталі (липень, серпень, вересень) – 50 %, було задекларовано 600 грн (1 200 грн х 50 %).

(600 грн : 3 міс.) х 2 міс. = 400 грн.

У ІV кварталі (жовтень, листопад, грудень) – 30 %, було задекларовано 360 грн (1 200 грн х 30 %).

(360 грн : 3 міс.) х 3 міс. = 360 грн.

Всього за 2022 рік сплата єдиного податку складає:

80 грн + 400 грн + 360 грн = 840 грн.

Таким чином, річна сума єдиного податку четвертої групи щодо земельних ділянок, на які поширюються положення пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, визначається виходячи з розміру єдиного податку, визначеного пп. 295.9.2 ПКУ, та пропорційно кількості місяців звітного року, протягом яких такі земельні ділянки підлягали оподаткуванню.

За період, протягом якого земельні ділянки перебували на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ не підлягали обкладенню єдиним податком, податкове зобов’язання не визначається.

ЗІР, категорія 108.02