Пропорциональное определение суммы единого налога для единщиков четвертой группы: в каких случаях применяется

Больше по теме:

Как форс-мажор у единщика четвертой группы влияет на долю сельхозтоваропроизводства

Модульное зернохранилище от ФАО: как показать в учете единщику четвертой группы

Незарегистрированные участки: включать ли в декларацию единщика четвертой группы

Каков алгоритм определения ЮЛ – плательщиком единого налога годовой суммы единого налога пропорционально количеству месяцев, когда площади земельных участков (земельных долей (паев)), определенные пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, подлежали обложению ЕН?

6 мая 2023 года вступил в силу Закон от 11.04.2023 № 3050-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об освобождении от уплаты экологического налога, платы за землю и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за уничтоженное или поврежденное недвижимое имущество» (далее – Закон № 3050).

В соответствии с пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) временно с 1 марта 2022 года не начисляется и не уплачивается единый налог четвертой группы с площади сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда, которая находится в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставлена ему в пользование, в том числе на условиях аренды, в налоговых периодах, когда на территориях, на которых расположены такие сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда, ведутся активные боевые действия или территории временно оккупированы вооруженными формированиями Российской Федерации, до даты завершения на таких территориях активных боевых действий или временной оккупации Российской Федерацией.

В качестве исключения пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ не распространяется на указанные земельные участки, расположенные на территориях, на которых ведение активных боевых действий или временной оккупации Российской Федерацией завершено до 1 мая 2022 года.

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией.

Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержден приказом Министерства развития общин и территорий от 28.02.2025 № 376 «Об утверждении перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией».

Если плательщики единого налога четвертой группы, которые до даты вступления в силу Закона № 3050 задекларировали в налоговой отчетности за 2022 и/или 2023 годы, налоговые обязательства по единому налогу четвертой группы с площадей земельных участков, расположенных на территориях, определенных пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, имеют право откорректировать начисленные налоговые обязательства по единому налогу четвертой группы за период март 2022 года – 2023 год путем подачи в порядке, определенном НКУ, уточняющих налоговых деклараций за соответствующий период.

Если налог, определенный абзацем первым пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, начислен, но не уплачен и не откорректирован налогоплательщиком путем подачи уточняющих налоговых деклараций за соответствующий период, то определенные налоговые обязательства не считаются налоговым долгом и подлежат аннулированию.

Штрафные санкции и пеня, определенные НКУ, за период начиная с 1 марта 2022 года до даты вступления в силу Закона № 3050 не применяются (не начисляются), а примененные (начисленные) подлежат аннулированию.

Плательщики единого налога четвертой группы вправе откорректировать начисленные за соответствующие прошлые налоговые (отчетные) периоды налоговые обязательства по единому налогу четвертой группы с площадей земельных участков, которые после вступления в силу Закона № 3050 признаны такими, которые находятся в консервации (за период пребывания земельных участков в консервации) и/или загрязнены взрывоопасными предметами (за период, когда земельные участки были загрязнены взрывоопасными предметами).

При этом годовая сумма единого налога четвертой группы определяется пропорционально количеству месяцев, когда площади земельных участков (земельных долей (паев), определенные пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, подлежали обложению единым налогом.

В соответствии с пп. 295.9.2 НКУ плательщики единого налога четвертой группы уплачивают налог ежеквартально в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в таких размерах:

• в I квартале – 10 %;
• II квартале – 10 %;
• III квартале – 50 %;
• IV квартале – 30 %.

Приведем пример расчета пропорциональности.

Субъектом хозяйствования задекларирован единый налог на 2022 год на сумму 1 200 грн, в І квартале – 10 %:

1200 грн х 10 % = 120 грн.

Обязательный платеж за январь – февраль, поскольку в марте – июле 2022 года территория находилась в оккупации, поэтому единый налог не начисляется:

(120 грн : 3 мес.) х 2 мес. = 80 грн.

В августе 2022 года (III квартал) территория была деоккупирована. Август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь = 5 месяцев.

В ІІІ квартале (июль, август, сентябрь) – 50 %, было задекларировано 600 грн (1 200 грн х 50 %).

(600 грн : 3 мес.) х 2 мес. = 400 грн.

В ІV квартале (октябрь, ноябрь, декабрь) – 30 %, было задекларировано 360 грн (1 200 грн х 30 %).

(360 грн : 3 мес.) х 3 мес. = 360 грн.

Всего за 2022 год уплата единого налога составляет:

80 грн + 400 грн + 360 грн = 840 грн.

Таким образом, годовая сумма единого налога четвертой группы по земельным участкам, на которые распространяются положения пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, определяется исходя из размера единого налога, определенного пп. 295.9.2 НКУ, и пропорционально количеству месяцев отчетного года, в течение которых такие земельные участки подлежали налогообложению.

За период, в течение которого земельные участки находились на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской федерацией, согласно пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не подлежали обложению единым налогом, налоговое обязательство не определяется.

ОИР, категория 108.02