Безоплатна допомога волонтеру: чи коригувати фінрезультат

Більше за темою:

Як оформити відсутність працівника через те, що він займається волонтерством?

Чи коригує фінансовий результат до оподаткування платник податку на прибуток підприємств, який здійснює операцію з надання безоплатної допомоги волонтеру, зареєстрованому в Реєстрі волонтерів, у випадку якщо така допомога відповідно до пп. 165.1.64 та 165.1.65 ПКУ не підлягає обкладенню ПДФО у волонтера?

Відповідно до абзацу першого пп. 134.1.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) об’єктом обкладення податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ.

Згідно з абзацом першим пп. 140.5.10 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізосіб, які є платниками ПДФО), платникам податку, які є пов’язаними особами (якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 % відповідно до п. 44 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення пп. 140.5.9 ПКУ.

ДПС веде Реєстр волонтерів антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації (далі – Реєстр волонтерів) відповідно до вимог п. 2¹ п. 2 розд. VII «Прикінцеві положення» Закону від 05.07.2012 № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» з дотриманням Порядку формування та ведення Реєстру волонтерів антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, затвердженого наказом Мінфіну від 30.10.2014 № 1089.

Пунктом 162.1 ПКУ визначено коло осіб, які є платниками ПДФО. Зокрема, платником ПДФО є фізособа-резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи (пп. 162.1.1 ПКУ).

Відповідно до п. 163.1 ПКУ об’єктом оподаткування фізособи-резидента є, зокрема:

• загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 ПКУ);
• іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (пп. 163.1.3 ПКУ).

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено згідно зі ст. 165 ПКУ. Зокрема, пп. 165.1.64 та 165.1.65 ПКУ визначено доходи фізосіб-волонтерів, які не обкладаються ПДФО.

Ураховуючи те, що невключення фізособою-волонтером до складу місячного оподатковуваного доходу отриманої допомоги, яка не підлягає обкладенню ПДФО, не позбавляє волонтера загального статусу платника цього податку, платник податку на прибуток підприємств, який здійснює операцію з надання безоплатної допомоги волонтеру, зареєстрованому в Реєстрі волонтерів, не коригує фінансовий результат до оподаткування на підставі пп. 140.5.10 ПКУ.

Така операція відображається виключно за правилами бухгалтерського обліку та не призводить до виникнення податкових різниць згідно з ПКУ.

ЗІР, категорія 102.12