Меценатство та спонсорство: у чому різниця та як оформити

У наші непрості воєнні часи багато хто з суб’єктів господарювання отримує допомогу від меценатів та спонсорів. Поняття спонсорства та меценатства на перший погляд схожі, проте між ними є і принципові відмінності, які впливають на оподаткування цих операцій. У статті розповімо про ці відмінності докладніше, а також порадимо, як оформити документи в разі отримання допомоги від спонсора або мецената.

Меценатство та спонсорство: законодавчі вимоги

Звернемося до норм законодавства, щоб з’ясувати, які є відмінності між меценатством і спонсорством і що між ними спільного.

Меценатство

Визначення поняття «меценатська діяльність» знаходимо у Законі від 05.07.2012 № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (далі – Закон № 5073). Нагадаємо, що благодійна діяльність – це добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених цим Законом цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара (п. 2 ч. 1 ст. 1 Закону № 5073).

Відповідно до п. 6 ч. 1 ст. 1 Закону № 5073 меценатство – це благодійна діяльність у сферах освіти, фізичної культури і спорту, культури та мистецтва, охорони культурної спадщини, науки і наукових досліджень, яка здійснюється у порядку, визначеному Законом № 5073 та іншими законами України.

Так, меценатською діяльністю визнається (ст. 10 Закону № 5073):

• підготовка чи підтримка благодійних заходів, пов’язаних зі створенням, відтворенням чи використанням у встановленому законодавством порядку творів та інших об’єктів права інтелектуальної власності, зокрема благодійних гастрольних заходів, за умови забезпечення вільного доступу до таких заходів;
• меценатство у сфері фізичної культури і спорту.

Не є меценатською діяльність, пов’язана з рекламою (крім соціальної реклами), виборчою агітацією, а також з відтворенням чи використанням комерційних (фірмових) найменувань, торговельних марок (знаків для товарів і послуг) і промислових зразків, які охороняються у встановленому законом порядку (ч. 2 ст. 10 Закону № 5073).

Отже, запам’ятовуємо, що меценатська діяльність:

• є видом благодійної діяльності;
• може здійснюватися тільки у певних галузях, зазначених у Законі № 5073;
• не може бути пов’язана з рекламою.

Спонсорство

Визначення поняття «спонсорство» наведено у Законі від 03.07.1996 № 270/96-ВР «Про рекламу» (далі – Закон № 270). Спонсорство – це добровільна матеріальна, фінансова, організаційна та інша підтримка фізичними та юридичними особами будь-якої діяльності з метою популяризації виключно власного імені, найменування, комерційного (фірмового) найменування, найменування товару, торговельної марки, яка перебуває у власності таких спонсорів або правомірно ними використовується (п. 25 ч. 1 ст. 1 Закону № 270).

Як бачимо, згідно із законодавством спонсорство фактично є одним з різновидів реклами, оскільки ці відносини регламентуються профільним законом. До того ж у визначенні поняття «реклама», наведеному у п. 15 ч. 1 ст. 1 Закону № 270, прямо згадується спонсорство.

Ось це визначення: реклама – інформація про особу, ідею та/або товар, розповсюджена за грошову чи іншу винагороду або з метою самореклами в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена для того, щоб сформувати або підтримати у прямий (пряма реклама, телепродаж) або непрямий (спонсорство, розміщення товару, тобто продакт-плейсмент – так звана прихована реклама) спосіб обізнаність споживачів реклами та їхній інтерес щодо таких особи, ідеї та/або товару.

Правила та обмеження для спонсорства наведено у ст. 5 Закону № 270, а також в інших статтях цього закону – відносно реклами окремих видів товарів та послуг.

Проте, незважаючи на те що законодавцем спонсорство віднесено до непрямої реклами, воно, на нашу думку, не є отриманням рекламних послуг. Ми вважаємо, що спонсорство – це особливий вид правовідносин, головною метою яких є надання спонсорської підтримки (матеріальної, фінансової тощо). Тобто предметом договору про спонсорство є надання отримувачу певної допомоги, а не надання ним рекламних послуг спонсору.

Але цей момент є доволі проблемним з позиції оподаткування, адже податкові органи здебільшого трактують спонсорські відносини як правочин у сфері надання рекламних послуг.

Наприклад, в одному із роз’яснень, спеціалісти органу ДПС порівнюють поняття меценатства та спонсорства та роблять висновок, що спонсорство – це інвестиція (маркетинговий хід) для отримання рекламного ефекту.

Тому дуже важливо, як буде сформульовано предмет вашого договору (див. нижче).

Водночас спонсорську підтримку не можна відносити до благодійної допомоги, оскільки такий вид допомоги, як спонсорство, не згадується у Законі № 5073. І це цілком логічно, адже благодійна діяльність не передбачає одержання благодійником прибутку або сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику (див. визначення вище). А як ми з вами з’ясували, спонсорська підтримка здійснюється спонсором з метою популяризації виключно власного імені, найменування, комерційного (фірмового) найменування, найменування товару, торговельної марки. Тобто спонсорські відносини аж ніяк не вписуються в поняття «благодійна діяльність».

У чому принципова різниця?

Головна відмінність між меценатством та спонсорством полягає у суті відносин між сторонами. Якщо меценатство – це благодійна діяльність, яка здійснюється без будь-якої комерційної мети, то спонсорство – це різновид реклами. І хоча у відносинах зі спонсором також може мати місце матеріальна, фінансова або інша допомога (підтримка), проте метою її надання є популяризація імені або продукції/торговельної марки спонсора.

Як бачимо, меценатство та спонсорство мають різну правову природу, а отже, різним буде і оподаткування цих операцій.

Як оформити меценатську допомогу?

Зазвичай більшість відносин між суб’єктами господарювання оформлюються за допомогою договорів, укладених відповідно до правил Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ). Згадки про договір меценатства в ЦКУ немає. Немає також правил укладення договорів про меценатську допомогу і в Законі № 5073.

Проте, користуючись принципом свободи договору, встановленим ст. 627 ЦКУ та положеннями ст. 6 ЦКУ, сторони мають право укласти договір, який не передбачений актами цивільного законодавства, але відповідає загальним засадам цивільного законодавства. Наприкінці статті для вашої зручності ми навели зразок договору про надання меценатської допомоги (див. зразок 1). Ви можете використовувати запропоновані формулювання для складання вашого договору.

Істотні умови договору

В окремих законодавчих актах є правила щодо укладення договорів про меценатську допомогу для окремих сфер діяльності.

Наприклад, у ст. 51¹ Закону від 24.12.1993 № 3808-XII «Про фізичну культуру і спорт» (далі – Закон № 3808) зазначено, що меценатська діяльність у сфері фізичної культури і спорту здійснюється на підставі письмового договору про меценатську допомогу, укладеного між меценатом фізичної культури і спорту та бенефіціаром або між меценатом фізичної культури і спорту та отримувачем меценатської допомоги в інтересах бенефіціарів, визначених меценатом фізичної культури і спорту або отримувачем меценатської допомоги. При цьому договір про меценатську допомогу не підлягає обов’язковому нотаріальному посвідченню, якщо інше не встановлено законом або договором.

Також у ст. 51¹ Закону № 3808 названо істотні умови договору про меценатську допомогу, а саме:

• положення про вид меценатської діяльності та напрями використання меценатської допомоги отримувачем і бенефіціаром (бенефіціарами) такої допомоги;
• обсяг і строки надання меценатської допомоги;
• порядок здійснення контролю за використанням меценатської допомоги, у тому числі порядок доступу до фінансових звітів;
• відповідальність сторін у разі порушення умов договору.

За згодою сторін як істотні умови договору можуть бути передбачені також інші умови надання меценатської допомоги, що не суперечать законодавству.

Звісно, правила щодо змісту договору про меценатську допомогу, передбачені Законом № 3808, є обов’язковими тільки в разі надання меценатської допомоги у сфері фізичної культури та спорту. У разі надання меценатської допомоги в інших сферах діяльності сторони договору можуть використовувати ці правила за бажанням як зразок (за аналогією, поки немає своїх правил у профільних законах для відповідної сфери діяльності).

Пам’ятайте, що меценатська допомога може надаватися тільки в таких сферах діяльності, як:

• освіта;
• фізична культура і спорт;
• культура та мистецтво;
• охорона культурної спадщини;
• наука і наукові дослідження.

Сторони договору

Виходячи з норм Законів № 3808 і № 5073 сторонами договору про меценатську допомогу є:

• меценат. Меценатом може бути дієздатна фізособа або юридична особа приватного права (у т. ч. благодійна організація). У термінології Закону № 5073 це благодійник (п. 5 ч. 1 ст. 1);
• бенефіціар. Бенефіціаром є набувач благодійної допомоги (фізична особа, неприбуткова організація або територіальна громада), що одержує допомогу від одного чи кількох благодійників для досягнення цілей, визначених Законом № 5073. Бенефіціар як кінцевий отримувач меценатської допомоги зобов’язаний її використовувати лише у відповідній сфері, обумовленій договором. Майте на увазі: бенефіціар не може виступати посередником в отриманні меценатської допомоги іншим набувачем!

У Законі № 3808 також передбачено, що стороною договору про меценатську допомогу замість бенефіціара може бути отримувач допомоги, який діє в інтересах бенефіціара. По суті, це посередник між меценатом та бенецфіціаром. У сфері фізичної культури і спорту отримувачами меценатської допомоги можуть бути суб’єкти, визначені розд. II Закону № 3808 (спортивні клуби, дитячо-юнацькі спортивні школи, центри олімпійської підготовки тощо).

Форма договору

Договір про меценатську допомогу укладається у письмовій формі та не потребує нотаріального посвідчення, проте за бажання сторони можуть посвідчити договір у нотаріуса.

Як оформити спонсорську допомогу?

У разі спонсорства сторони укладають письмовий договір про надання спонсорської допомоги, де фіксують всі важливі умови надання такого допомоги та умови популяризації виключно власного імені спонсора, найменування, комерційного (фірмового) найменування, найменування товару, торговельної марки, яка перебуває у власності спонсора або правомірно ним використовується.

Ані у ЦКУ, ані в інших законодавчих актах немає вимог щодо змісту договору про надання спонсорської допомоги. Тому доведеться користуватися загальними правилами цивільного законодавства.

Сторони договору іменуються як «спонсор» або «надавач спонсорської допомоги», з одного боку, та «отримувач спонсорської допомоги», з іншого боку.

У пункті про предмет договору продублюйте визначення поняття спонсорства, наведене у п. 25 ч. 1 ст. 1 Закону № 270. Наприклад, так: «Предметом договору є надання отримувачу добровільної фінансової допомоги з метою популяризації власного імені спонсора та торговельної марки, яка є його власністю».

Якщо спонсорство стосується програм аудіальних та аудіовізуальних медіа, матеріалів в інших медіа, на платформах спільного доступу до відео та на платформах спільного доступу до інформації, видовищних та інших заходів, проєктів, тоді зверніть увагу на обмеження, установлені ст. 5, 22 Закону № 270, та включіть відповідні формулювання у договір.

У договорі про надання спонсорської допомоги радимо зафіксувати такі моменти, як:

• форма та розмір спонсорської допомоги, порядок її надання, строки надання;
• мета надання допомоги та заходи (проєкти, програми тощо), для здійснення яких має використовуватися спонсорська допомога;
• обов’язки отримувача допомоги щодо популяризації імені, найменування, торговельної марки спонсора (зазначте, де саме та як має розміщуватися ця інформація);
• порядок здійснення контролю за виконанням обов’язків сторін договору (наприклад, домовтеся, що отримувач буде звітувати перед спонсором шляхом подання звіту, фото- або відеозвіту);
• порядок та строки складання первинних документів, які підтверджують факти здійснення господарських операцій на підставі договору;
• податковий статус кожної зі сторін договору;
• відповідальність сторін за порушення умов договору.

Нижче для вашої зручності ми навели приклад формулювань у договорі про надання спонсорської допомоги (див. зразок 2).

Висновки

1. Спонсорство та меценатство мають чимало схожих рис, проте за своєю правовою сутністю це різні правовідносини, які регламентуються різними нормативними актами.
2. Меценатська допомога є різновидом благодійної допомоги та надається бенефіціару без будь-якої комерційної мети.
3. Спонсорська допомога є різновидом непрямої реклами, надається отримувачу з метою популяризації власного імені спонсора, найменування, комерційного (фірмового) найменування, найменування товару, торговельної марки, що належать спонсору.
4. Відносини сторін в разі надання меценатської та спонсорської допомоги оформлюються відповідними письмовими договорами.

Зразок 1. Договір про надання меценатської допомоги

Зразок 2. Договір про надання спонсорської допомоги