Меценатство и спонсорство: в чем разница и как оформить

В наше непростое военное время многие субъекты хозяйствования получают помощь от меценатов и спонсоров. Понятия спонсорства и меценатства на первый взгляд схожи, однако между ними есть и принципиальные отличия, влияющие на налогообложение этих операций. В статье расскажем об этих отличиях подробнее, а также посоветуем, как оформить документы в случае получения помощи от спонсора или мецената.

Меценатство и спонсорство: законодательные требования

Обратимся к нормам законодательства, чтобы выяснить, каковы различия между меценатством и спонсорством и что между ними общего.

Меценатство

Определение понятия «меценатская деятельность» находим в Законе от 05.07.2012 № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 5073). Напомним, что благотворительная деятельность – это добровольная личная и/или имущественная помощь для достижения определенных данным Законом целей, которая не предусматривает получения благотворителем прибыли, а также выплаты какого-либо вознаграждения или компенсации благотворителю от имени или по поручению бенефициара (п. 2 ч. 1 ст. 1 Закона № 5).

Согласно п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 5073 меценатство – это благотворительная деятельность в сфере образования, физической культуры и спорта, культуры и искусства, охраны культурного наследия, науки и научных исследований, которая осуществляется в порядке, определенном Законом № 5073 и другими законами Украины.

Так, меценатской деятельностью признается (ст. 10 Закона № 5073):

• подготовка или поддержка благотворительных мероприятий, связанных с созданием, воспроизведением или использованием в установленном законодательством порядке произведений и других объектов права интеллектуальной собственности, в частности благотворительных гастрольных мероприятий, при условии обеспечения свободного доступа к таким мероприятиям;
• меценатство в сфере физической культуры и спорта.

Не является меценатской деятельность, связанная с рекламой (кроме социальной рекламы), выборной агитацией, а также с воспроизведением или использованием коммерческих (фирменных) наименований, торговых марок (знаков для товаров и услуг) и промышленных образцов, которые охраняются в установленном законом порядке (ч. 2 ст. 10 Закона).

Итак, запоминаем, что меценатская деятельность:

• является видом благотворительной деятельности;
• может осуществляться только в определенных отраслях, указанных в Законе № 5073;
• не может быть связана с рекламой.

Спонсорство

Определение понятия «спонсорство» приведено в Законе от 03.07.1996 № 270/96-ВР «О рекламе» (далее – Закон № 270). Спонсорство – это добровольная материальная, финансовая, организационная и иная поддержка физическими и юридическими лицами какой-либо деятельности в целях популяризации исключительно собственного имени, наименования, коммерческого (фирменного) наименования, наименования товара, торговой марки, которая находится в собственности таких спонсоров или правомерно ими используется (п. 25 ч. 1 ст. 1 Закона № 270).

Как видим, согласно законодательству спонсорство фактически является одной из разновидностей рекламы, поскольку эти отношения регламентируются профильным законом. К тому же в определении понятия «реклама», приведенном в п. 15 ч. 1 ст. 1 Закона № 270, прямо упоминается спонсорство.

Вот это определение: реклама – информация о лице, идее и/или товаре, распространенная за денежное или иное вознаграждение или в целях саморекламы в любой форме и любым способом и предназначенная для того, чтобы сформировать или поддержать прямым (прямая реклама, телепродажа) или косвенным (спонсорство, размещение товара, то есть продакт-плейсмент – так называемая скрытая реклама) способом осведомленность потребителей рекламы и их интерес в отношении таких лица, идеи и/или товара.

Правила и ограничения для спонсорства приведены в ст. 5 Закона № 270, а также в других статьях этого закона – относительно рекламы отдельных видов товаров и услуг.

Однако, несмотря на то что законодателем спонсорство отнесено к косвенной рекламе, оно, по нашему мнению, не является получением рекламных услуг. Мы считаем, что спонсорство – это особый вид правоотношений, главной целью которых является предоставление спонсорской поддержки (материальной, финансовой и т. п.). То есть предметом договора о спонсорстве является оказание получателю определенной помощи, а не предоставление им рекламных услуг спонсору.

Но этот момент является довольно проблемным с позиции налогообложения, поскольку налоговые органы в основном трактуют спонсорские отношения как сделку в сфере предоставления рекламных услуг.

Например, в одном из разъяснений, специалисты органа ГНС сравнивают понятия меценатства и спонсорства и делают вывод, что спонсорство – это инвестиция (маркетинговый ход) для получения рекламного эффекта.

Поэтому очень важно, как будет сформулирован предмет вашего договора (см. ниже).

В то же время спонсорскую поддержку нельзя относить к благотворительной помощи, поскольку такой вид помощи, как спонсорство, не упоминается в Законе № 5073. И это вполне логично, ведь благотворительная деятельность не предусматривает получения благотворителем прибыли или выплаты какого-либо вознаграждения или компенсации благотворителю (см. определение выше). А как мы с вами выяснили, спонсорская поддержка осуществляется спонсором в целях популяризации исключительно собственного имени, наименования, коммерческого (фирменного) наименования, наименования товара, торговой марки. То есть спонсорские отношения никак не вписываются в понятие «благотворительная деятельность».

В чем принципиальная разница?

Главное отличие между меценатством и спонсорством состоит в сути отношений между сторонами. Если меценатство – это благотворительная деятельность, осуществляемая без какой-либо коммерческой цели, то спонсорство – это разновидность рекламы. И хотя в отношениях со спонсором также может иметь место материальная, финансовая или иная помощь (поддержка), однако целью ее предоставления является популяризация имени или продукции/торговой марки спонсора.

Как видим, меценатство и спонсорство имеют разную правовую природу, а значит, разным будет и налогообложение этих операций.

Как оформить меценатскую помощь?

Обычно большинство отношений между субъектами хозяйствования оформляются посредством договоров, заключенных в соответствии с правилами Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ). Упоминания о договоре меценатства в ГКУ нет. Нет также правил заключения договоров о меценатской помощи и в Законе № 5073.

Однако, пользуясь принципом свободы договора, установленным ст. 627 ГКУ и положениями ст. 6 ГКУ, стороны имеют право заключить договор, не предусмотренный актами гражданского законодательства, но соответствующий общим принципам гражданского законодательства. В конце статьи для вашего удобства мы привели образец договора о предоставлении меценатской помощи (см. образец 1). Вы можете использовать предложенные формулировки для составления вашего договора.

Существенные условия договора

В отдельных законодательных актах имеются правила относительно заключения договоров о меценатской помощи для отдельных сфер деятельности.

Например, в ст. 51¹ Закона от 24.12.1993 № 3808-XII «О физической культуре и спорте» (далее – Закон № 3808) указано, что меценатская деятельность в сфере физической культуры и спорта осуществляется на основании письменного договора о меценатской помощи, заключенного между меценатом физической культуры и спорта и бенефициаром или между меценатом физической культуры и спорта и получателем меценатской помощи в интересах бенефициаров, определенных меценатом физической культуры и спорта или получателем меценатской помощи. При этом договор о меценатской помощи не подлежит обязательному нотариальному удостоверению, если иное не установлено законом или договором.

Также в ст. 51¹ Закона № 3808 названы существенные условия договора о меценатской помощи, а именно:

• положение о виде меценатской деятельности и направлениях использования меценатской помощи получателем и бенефициаром (бенефициарами) такой помощи;
• объем и сроки предоставления меценатской помощи;
• порядок осуществления контроля за использованием меценатской помощи, в том числе порядок доступа к финансовым отчетам;
• ответственность сторон в случае нарушения условий договора.

С согласия сторон в качестве существенных условий договора могут быть предусмотрены и другие условия предоставления меценатской помощи, не противоречащие законодательству.

Конечно, правила относительно содержания договора о меценатской помощи, предусмотренные Законом № 3808, обязательны только в случае оказания меценатской помощи в сфере физической культуры и спорта. В случае оказания меценатской помощи в других сферах деятельности стороны договора могут использовать эти правила по желанию в качестве образца (по аналогии, пока нет своих правил в профильных законах для соответствующей сферы деятельности).

Помните, что меценатская помощь может предоставляться только в таких сферах деятельности, как:

• образование;
• физическая культура и спорт;
• культура и искусство;
• охрана культурного наследия;
• наука и научные исследования.

Стороны договора

Исходя из норм Законов № 3808 и № 5073 сторонами договора о меценатской помощи являются:

• меценат. Меценатом может быть дееспособное физлицо или юридическое лицо частного права (в т. ч. благотворительная организация). В терминологии Закона № 5073 это благотворитель (п. 5 ч. 1 ст. 1);
• бенефициар. Бенефициаром является приобретатель благотворительной помощи (физическое лицо, некоммерческая организация или территориальная община), получающий помощь от одного или нескольких благотворителей для достижения целей, определенных Законом № 5073. Бенефициар как конечный получатель меценатской помощи обязан ее использовать только в соответствующей сфере, оговоренной договором. Имейте в виду: бенефициар не может выступать посредником в получении меценатской помощи другим приобретателем!

В Законе № 3808 также предусмотрено, что стороной договора о меценатской помощи вместо бенефициара может являться получатель помощи, который действует в интересах бенефициара. По сути, это посредник между меценатом и бенецфициаром. В сфере физической культуры и спорта получателями меценатской помощи могут быть субъекты, определенные разд. II Закона № 3808 (спортивные клубы, детско-юношеские спортивные школы, центры олимпийской подготовки и т. п.).

Форма договора

Договор о меценатской помощи заключается в письменной форме и не требует нотариального удостоверения, однако при желании стороны могут заверить договор у нотариуса.

Как оформить спонсорскую помощь?

В случае спонсорства стороны заключают письменный договор о предоставлении спонсорской помощи, где фиксируют все важные условия предоставления такой помощи и условия популяризации исключительно собственного имени спонсора, наименования, коммерческого (фирменного) наименования, наименования товара, торговой марки, которая находится в собственности спонсора или правомерно используется им.

Ни в ГКУ, ни в других законодательных актах нет требований относительно содержания договора о предоставлении спонсорской помощи. Поэтому придется воспользоваться общими правилами гражданского законодательства.

Стороны договора именуются как «спонсор» или «предоставитель спонсорской помощи», с одной стороны, и «получатель спонсорской помощи», с другой стороны.

В пункте о предмете договора продублируйте определение понятия спонсорства, приведенное в п. 25 ч. 1 ст. 1 Закона № 270. Например, следующим образом: «Предметом договору є надання отримувачу добровільної фінансової допомоги з метою популяризації власного імені спонсора та торговельної марки, яка є його власністю».

Если спонсорство касается программ аудиальных и аудиовизуальных медиа, материалов в других медиа, на платформах общего доступа к видео и на платформах общего доступа к информации, зрелищным и другим мероприятиям, проектам, то обратите внимание на ограничения, установленные ст. 5, 22 Закона № 270, и включите соответствующие формулировки в договор.

В договоре о предоставлении спонсорской помощи советуем зафиксировать такие моменты, как:

• форма и размер спонсорской помощи, порядок ее предоставления, сроки предоставления;
• цель оказания помощи и мероприятия (проекты, программы и т. п.), для осуществления которых должна использоваться спонсорская помощь;
• обязанности получателя помощи относительно популяризации имени, наименования, торговой марки спонсора (укажите, где и как должна размещаться эта информация);
• порядок осуществления контроля за выполнением обязанностей сторон договора (например, договоритесь, что получатель будет отчитываться перед спонсором путем подачи отчета, фото- или видеоотчета);
• порядок и сроки составления первичных документов, подтверждающих факты осуществления хозяйственных операций на основании договора;
• налоговый статус каждой из сторон договора;
• ответственность сторон за нарушение условий контракта.

Ниже для вашего удобства мы привели пример формулировок в договоре о предоставлении спонсорской помощи (см. образец 2).

Выводы

1. Спонсорство и меценатство имеют немало схожих черт, однако по своей правовой сути это разные правоотношения, которые регламентируются разными нормативными актами.
2. Меценатская помощь является разновидностью благотворительной помощи и предоставляется бенефициару без какой-либо коммерческой цели.
3. Спонсорская помощь является разновидностью косвенной рекламы, предоставляется получателю в целях популяризации собственного имени спонсора, наименования, коммерческого (фирменного) наименования, наименования товара, торговой марки, принадлежащих спонсору.
4. Отношения сторон в случае предоставления меценатской и спонсорской помощи оформляются соответствующими письменными договорами.

Образец 1. Договор о предоставлении меценатской помощи

Образец 2. Договор о предоставлении спонсорской помощи