Обираємо метод амортизації

Основні засоби: облік від визнання до списання

У консультації розглянемо методи амортизації основних засобів (далі – ОЗ), передбачені правилами бухгалтерського обліку.

Які бувають методи амортизації

Підприємство самостійне обирає метод амортизації об’єкта ОЗ з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигід від його використання та може переглянути його у випадку зміни такого способу (п. 28 П(С)БО 7).

Обрані методи амортизації для різних груп ОЗ фіксуються в наказі про облікову політику (п. 2.1 розд. ІІ Методрекомендацій, затверджених наказом Мінфіну від 27.06.13 р. № 635).

Методи амортизації об’єктів ОЗ викладено в п. 26 і 27 П(С)БО 7.

При цьому для амортизації повноцінних ОЗ, наведених у п. 5.1 даного стандарту (крім земельних ділянок і капітальних інвестицій – вони не амортизуються), застосовуються такі методи:

• прямолінійний;
• зменшення залишкової вартості;
• прискореного зменшення залишкової вартості;
• кумулятивний;
• виробничий.

Для амортизації інших необоротних матеріальних активів, перелічених у п. 5.2 П(С)БО 7 (крім природних ресурсів – вони не амортизуються), застосовуються тільки два методи:

• прямолінійний;
• виробничий.

При цьому амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів (далі – МНМА) і бібліотечних фондів може нараховуватися так:

• або відразу 100 % амортизовуваної вартості об’єкта в першому місяці його використання;
• або 50 % вартості – у першому місяці використання, а решта 50 % – у місяці списання об’єкта з балансу.

Як застосовувати методи амортизації

Розглянемо на практичному прикладі особливості застосування зазначених методів амортизації.

Приклад

Підприємство придбало та ввело в експлуатацію вантажний автомобіль із такими характеристиками:

• первісна вартість (далі – ПВ) – 1 525 000 грн;
• ліквідаційна вартість (далі – ЛВ) – 25 000 грн (виходячи з можливої ціни реалізації);
• амортизовувана вартість (далі – АВ) – 1 500 000 грн (1 525 000 грн – 25 000 грн);
• строк корисного використання (далі – СКВ) – 5 років.

Покажемо, як нарахувати амортизацію на об’єкт ОЗ за допомогою різних методів.

Прямолінійний метод

Згідно із цим методом річна сума амортизації (А_річ) визначається так:

А_річ = АВ : СКВ.

Використовуючи умови нашого прикладу, розрахуємо річну суму амортизації (А_річ):

1 500 000 грн : 5 років = 300 000 грн.

Сума щомісячної амортизації (А_міс) визначається за формулою (п. 29 П(С)БО 7):

А_міс = А_річ : 12 міс.

У нашому випадку А_міс становитиме 25 000 грн (300 000 грн : 12 міс.).

Переваги методу: простота розрахунку місячної суми амортизації; рівномірний розподіл витрат на амортизацію протягом усього СКВ об’єкта ОЗ; можна обійтися без установлення ЛВ об’єкта.

Недоліки: цей метод не враховує, що найбільші вигоди від експлуатації об’єкта ОЗ і мінімальні затрати на його ремонт припадають на перші роки його експлуатації.

Метод зменшення залишкової вартості

При застосуванні цього методу річна сума амортизації (А_річ) визначається за формулою:

А_річ = ЗалВ х НА_річ,

де

• ЗалВ – залишкова вартість об’єкта на початок звітного року;
• НА_річ – річна норма амортизації у відсотках.

У свою чергу, річна норма амортизації у відсотках розраховується за формулою:

Визначимо цей показник для нашого прикладу:

Сума щомісячної амортизації (А_міс) обчислюється розподілом суми амортизації за повний рік корисного використання (А_річ) на 12 (п. 29 П(С)БО 7).

Розрахунок амортизації даним методом наведемо в табл. 1.

Таблиця 1. Нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості

грн

Переваги методу: ураховується моральний знос об’єкта ОЗ і фактор підвищення затрат на його ремонт (найбільша сума амортизаційних відрахувань припадає на перші роки експлуатації). Даний метод доцільно застосовувати до об’єктів ОЗ, які мають високий ступінь морального зносу або які планується продати до закінчення їх СКВ.

Недоліки методу: відносна складність розрахунку та обов’язкова наявність ЛВ.

Увага! Якщо ЛВ об’єкта досить значна, його амортизація може закінчитися раніше від мінімально допустимого строку експлуатації, установленого пп. 138.3.3 ПК. Тому платникові, який зобов’язаний вести податковий облік ОЗ, потрібно бути обережним із застосуванням цього методу.

Метод прискореного зменшення залишкової вартості

При використанні цього методу річна сума амортизації (А_річ) визначається так само, як і при методі зменшення залишкової вартості (див. вище):

А_річ = ЗалВ (ПВ) х НА_річ.

Однак річна норма амортизації в цьому випадку обчислюється за формулою:

НА_річ = 100 % : СКВ х 2.

Розрахуємо цей показник для нашого прикладу:

НА_річ = 100 % : 5 років х 2 = 40 %.

Сума щомісячної амортизації (А_міс) визначається шляхом розподілу суми амортизації за повний рік корисного використання (А_річ) на 12 (п. 29 П(С)БО 7).

Розрахунок амортизації за допомогою даного методу наведемо в табл. 2.

Таблиця 2. Нарахування амортизації методом прискореного зменшення залишкової вартості

грн

Переваги методу: такі ж, як і методу зменшення залишкової вартості (див. вище). Крім того, даний метод може застосовуватися і для об’єктів, ЛВ яких дорівнює нулю.

Недоліки: такі ж, як і методу зменшення залишкової вартості (див. вище), за винятком того, що можна обійтися без установлення ЛВ.

Кумулятивний метод

Згідно із цим методом річна сума амортизації (А_річ) визначається як добуток амортизовуваної вартості (АВ) і кумулятивного коефіцієнта (К):

А_річ = АВ х К.

У свою чергу, кумулятивний коефіцієнт розраховується шляхом розподілу кількості років, що залишилися до кінця СКВ об’єкта (Кр), на суму чисел років його корисного використання (Ч):

К = Кр : Ч.

Визначимо число років корисного використання для нашого прикладу з урахуванням того, що СКВ становить 5 років:

Ч = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Сума щомісячної амортизації (А_міс) – це результат розподілу суми амортизації за повний рік корисного використання (А_річ) на 12 (п. 29 П(С)БО 7).

Розрахунок амортизації за допомогою даного методу наведемо в табл. 3.

Таблиця 3. Нарахування амортизації кумулятивним методом

грн

Переваги методу: дозволяє замортизувати більшу частину вартості об’єкта ОЗ у перші роки його експлуатації. Підходить для об’єктів ОЗ, які мають високий ступінь морального зносу, і може застосовуватися у випадку, коли ЛВ об’єкта дорівнює нулю.

Недоліки: такі ж, як методу прискореного зменшення залишкової вартості (див. вище).

Виробничий метод

Згідно із цим методом місячна сума амортизації (А_міс) визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) (V) і виробничої ставки амортизації (C):

А_міс = V х С.

Виробнича ставка амортизації обчислюється шляхом розподілу амортизовуваної вартості (АВ) на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство планує виробити з використанням об’єкта ОЗ (V_заг):

С = АВ : V_заг.

Нагадаємо, у нашому прикладі АВ – 1 500 000 грн. Припустимо, що продуктивність вантажного автомобіля за період його корисного використання (5 років або 60 міс.) становитиме 500 000 т•км. У цьому випадку:

З = 1 500 000 грн : 500 000 т•км = 3 грн/т•км.

Розрахунок амортизації за допомогою даного методу наведемо в табл. 4.

Таблиця 4. Нарахування амортизації виробничим методом

грн

Переваги методу: дозволяє з більшою точністю включити до витрат суму амортизації об’єктів ОЗ, які беруть участь у виробництві або доставці продукції, і не нараховувати амортизацію в період простою обладнання (тобто не накопичувати збитки).

Недоліки: можливі труднощі при визначенні загального обсягу продукції.

Висновки

Підприємство обирає метод амортизації, передбачений правилами бухобліку для різних груп ОЗ, і фіксує його у своїй обліковій політиці. Усі методи застосовуються також і для розрахунку податкової амортизації.