Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Подписаться

Выбираем метод амортизации

03.06.2020 1232 0 0


В консультации рассмотрим методы амортизации основных средств (далее – ОС), предусмотренные правилами бухгалтерского учета.


Какие бывают методы амортизации

Предприятие самостоятельно выбирает метод амортизации объекта ОС с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования и может пересмотреть его в случае изменения такого способа (п. 28 П(С)БУ 7).

Выбранные методы амортизации для разных групп ОС фиксируются в приказе об учетной политике (п. 2.1 разд. ІІ Методрекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 27.06.13 г. № 635).

Методы амортизации объектов ОС изложены в п. 26 и 27 П(С)БУ 7.

При этом для амортизации полноценных ОС, приведенных в п. 5.1 данного стандарта (кроме земельных участков и капитальных инвестиций – они не амортизируются), применяются следующие методы:

  • прямолинейный;
  • уменьшения остаточной стоимости;
  • ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
  • кумулятивный;
  • производственный.

Для амортизации прочих необоротных материальных активов, перечисленных в п. 5.2 П(С)БУ 7 (кроме природных ресурсов – они не амортизируются), применяются только два метода:

  • прямолинейный;
  • производственный.

При этом амортизация малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА) и библиотечных фондов может начисляться так:

  • либо сразу 100 % амортизируемой стоимости объекта в первом месяце его использования;
  • либо 50 % стоимости – в первом месяце использования, а оставшиеся 50 % – в месяце списания объекта с баланса.

Важно! Все названные методы амортизации с 23.05.20 г. могут применяться при расчете амортизации и для целей налога на прибыль. До этой даты производственный метод был запрещен пп. 138.3.1 НК. Кроме того, МНМА и библиотечные фонды не считаются ОС для целей налогового учета. Поэтому суммы их амортизации не отражаются в строках 1.1.1 и 1.2.1 приложения РІ к отчетной декларации по налогу на прибыль.

Как применять методы амортизации

Рассмотрим на практическом примере особенности применения указанных методов амортизации.

Пример

Предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию грузовой автомобиль с такими характеристиками:

  • первоначальная стоимость (далее – ПС) – 1 525 000 грн;
  • ликвидационная стоимость (далее – ЛС) – 25 000 грн (исходя из возможной цены реализации);
  • амортизируемая стоимость (далее – АС) – 1 500 000 грн (1 525 000 грн – 25 000 грн);
  • срок полезного использования (далее – СПИ) – 5 лет.

Покажем, как начислить амортизацию на объект ОС с помощью разных методов.

Прямолинейный метод

Согласно этому методу годовая сумма амортизации (Агод) определяется так:

Агод = АС : СПИ.

Используя условия нашего примера, рассчитаем годовую сумму амортизации (Агод):

1 500 000 грн : 5 лет = 300 000 грн.

Сумма ежемесячной амортизации (Амес) определяется по формуле (п. 29 П(С)БУ 7):

Амес = Агод : 12 мес.

В нашем случае Амес составит 25 000 грн (300 000 грн : 12 мес.).

Преимущества метода: простота расчета месячной суммы амортизации; равномерное распределение расходов на амортизацию в течение всего СПИ объекта ОС; можно обойтись без установления ЛС объекта.

Недостатки: этот метод не учитывает, что наибольшие выгоды от эксплуатации объекта ОС и минимальные затраты на его ремонт приходятся на первые годы его эксплуатации.

Метод уменьшения остаточной стоимости

При применении этого метода годовая сумма амортизации (Агод) определяется по формуле

Агод = ОстС х НАгод,

где

  • ОстС – остаточная стоимость объекта на начало отчетного года;
  • НАгод – годовая норма амортизации в процентах.

На заметку: в первый год начисления амортизации в качестве ОстС берется ПС.

В свою очередь, годовая норма амортизации в процентах рассчитывается по формуле

1 из 1

Определим этот показатель для нашего примера:

1 из 1

Сумма ежемесячной амортизации (Амес) исчисляется делением суммы амортизации за полный год полезного использования (Агод) на 12 (п. 29 П(С)БУ 7).

Расчет амортизации данным методом приведем в табл. 1.

Таблица 1. Начисление амортизации методом уменьшения остаточной стоимости

грн

Период (годы)

Первоначальная стоимость объекта ОС

Годовая сумма амортизации

Сумма накопленной амортизации

Остаточная стоимость
объекта ОС
(гр. 2 – гр. 4)

Сумма ежемесячной амортизации
(гр. 3 : 12)

1

2

3

4

5

6

1-й

1 525 000

854 762,50
(1 525 000,00 х 56,05 %)

854 762,50

670 237,50

71 230,21

2-й

1 525 000

375 668,12
(670 237,50 х 56,05 %)

1 230 430,62

294 569,38

31 305,68

3-й

1 525 000

165 106,14
(294 569,38 х 56,05 %)

1 395 536,76

129 463,24

13 758,84

4-й

1 525 000

72 564,15
(129 463,24 х 56,05 %)

1 468 100,91

56 899,09

6 047,01

5-й

1 525 000

31 899,09
(56 899,09 – 25 000,00)*

1 500 000,00

25 000,00

2 658,26

* Сумма амортизации за последний год эксплуатации рассчитывается как разница между ОстС и ЛС объекта.

Преимущества метода: учитывается моральный износ объекта ОС и фактор повышения затрат на его ремонт (наибольшая сумма амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации). Данный метод целесообразно применять к объектам ОС, которые имеют высокую степень морального износа или которые планируется продать до окончания их СПИ.

Недостатки метода: относительная сложность расчетов и обязательное наличие ЛС.

Внимание! Если ЛС объекта достаточно значительна, его амортизация может закончиться раньше минимально допустимого срока эксплуатации, установленного пп. 138.3.3 НК. Поэтому плательщику, который обязан вести налоговый учет ОС, нужно быть осторожным с применением этого метода.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

При использовании этого метода годовая сумма амортизации (Агод) определяется так же, как и при методе уменьшения остаточной стоимости (см. выше):

Агод = ОстС (ПС) х НАгод.

Однако годовая норма амортизации в данном случае исчисляется по формуле

НАгод = 100 % : СПИ х 2.

Рассчитаем этот показатель для нашего примера:

НАгод = 100 % : 5 лет х 2 = 40 %.

Сумма ежемесячной амортизации (Амес) определяется путем деления суммы амортизации за полный год полезного использования (Агод) на 12 (п. 29 П(С)БУ 7).

Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 2.

Таблица 2. Начисление амортизации методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости

грн

Период
(годы)

Первоначальная стоимость
объекта ОС

Годовая сумма
амортизации

Сумма накопленной
амортизации

Остаточная стоимость
объекта ОС
(гр. 2 – гр. 4)

Сумма ежемесячной
амортизации
(гр. 3 : 12)

1

2

3

4

5

6

1-й

1 525 000

610 000
(1 525 000 х 40 %)

610 000

915 000

50 833,33

2-й

1 525 000

366 000
(915 000 х 40 %)

976 000

549 000

30 500,00

3-й

1 525 000

219 600
(549 000 х 40 %)

1 195 600

329 400

18 300,00

4-й

1 525 000

131 760
(329 400 х 40 %)

1 327 360

197 640

10 980,00

5-й

1 525 000

172 640
(197 640 – 25 000)*

1 500 000

25 000

14 386,67

* Сумма амортизации за последний год определена как разница между ОстС объекта на начало года и ЛС.

Преимущества метода: такие же, как и у метода уменьшения остаточной стоимости (см. выше). Кроме того, данный метод может применяться и для объектов, ЛС которых равна нулю.

Недостатки: такие же, как и у метода уменьшения остаточной стоимости (см. выше), за исключением того, что можно обойтись без установления ЛС.

Кумулятивный метод

Согласно этому методу годовая сумма амортизации (Агод) определяется как произведение амортизируемой стоимости (АС) и кумулятивного коэффициента (К):

Агод = АС х К.

В свою очередь, кумулятивный коэффициент рассчитывается путем деления количества лет, оставшихся до конца СПИ объекта (Кл), на сумму чисел лет его полезного использования (Ч):

К = Кл : Ч.

Определим число лет полезного использования для нашего примера с учетом того, что СПИ составляет 5 лет:

Ч = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Сумма ежемесячной амортизации (Амес) – это результат деления суммы амортизации за полный год полезного использования (Агод) на 12 (п. 29 П(С)БУ 7).

Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 3.

Таблица 3. Начисление амортизации кумулятивным методом

грн

Период (годы)

Первоначальная стоимость объекта ОС

Кумулятивный коэффициент

Годовая сумма амортизации

Сумма накопленной амортизации

Остаточная стоимость объекта ОС
(гр. 2 – гр. 5)

Сумма ежемесячной амортизации
(гр. 4 : 12 мес.)

1

2

3

4

5

6

7

1-й

1 525 000

0,3333
(5 : 15)

499 950
(1 500 000 х 0,3333)

499 950

1 025 050

41 662,50

2-й

1 525 000

0,2667
(4 : 15)

400 050
(1 500 000 х 0,2667)

900 000

625 000

33 337,50

3-й

1 525 000

0,2
(3 : 15)

300 000
(1 500 000 х 0,2)

1 200 000

325 000

25 000,00

4-й

1 525 000

0,1333
(2 : 15)

199 950

(1 500 000 х 0,1333)

1 399 950

125 050

16 662,50

5-й

1 525 000

0,0667
(1 : 15)

100 050
(1 500 000 х 0,0667)

1 500 000

25 000

837,50

Преимущества метода: позволяет самортизировать большую часть стоимости объекта ОС в первые годы его эксплуатации. Подходит для объектов ОС, которые имеют высокую степень морального износа, и может применяться в случае, когда ЛС объекта равна нулю.

Недостатки: такие же, как у метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости (см. выше).

Производственный метод

Согласно этому методу месячная сумма амортизации (Амес) определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) (V) и производственной ставки амортизации (C):

Амес = V х С.

Производственная ставка амортизации исчисляется путем деления амортизируемой стоимости (АС) на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие планирует произвести с использованием объекта ОС (Vобщ):

С = АС : Vобщ.

Напомним, в нашем примере АС – 1 500 000 грн. Предположим, что производительность грузового автомобиля за период его полезного использования (5 лет или 60 мес.) составит 500 000 т•км. В этом случае:

С = 1 500 000 грн : 500 000 т•км = 3 грн/т•км.

Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 4.

Таблица 4. Начисление амортизации производственным методом

грн

Период
(месяц)

Первоначальная стоимость
объекта ОС

Фактический месячный
объем перевозок, т•км

Месячная сумма
амортизации
(гр. 3 х 3)

Сумма накопленной
амортизации

Остаточная стоимость
(гр. 2 – гр. 5)

1

2

3

4

5

6

1-й

1 525 000

10 000

30 000

30 000

1 495 000

2-й

1 525 000

10 200

30 600

60 600

1 464 400

3-й

1 525 000

10 100

30 300

90 900

1 434 100

...

...

...

...

...

...

60-й

1 525 000

1 000

3 000

1 500 000

25 000

Преимущества метода: позволяет с большей точностью включить в расходы сумму амортизации объектов ОС, которые участвуют в производстве или доставке продукции, и не начислять амортизацию в период простоя оборудования (т. е. не накапливать убытки).

Недостатки: возможны трудности при определении общего объема продукции.

Выводы

Предприятие выбирает метод амортизации, предусмотренный правилами бухучета для различных групп ОС, и фиксирует его в своей учетной политике. Все методы применяются также и для расчета налоговой амортизации.

Таблица 1. Начисление амортизации методом уменьшения остаточной стоимости.docx
Скачать
Таблица 2. Начисление амортизации методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости.docx
Скачать
Таблица 3. Начисление амортизации кумулятивным методом.docx
Скачать
Таблица 4. Начисление амортизации производственным методом.docx
Скачать

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Самая полная библиотека безопасных решений по бухучету, налогам и праву

4428 грн. / год

Купить

Лучшие материалы