Облік житлово-комунальних послуг

02.09.2014 8288 0 1

Облік житлово-комунальних послуг, що надаються населенню та підприємствам, а також послуг із газо-, тепло-, електро- і водопостачання, водовідведення (далі – ЖКП) у постачальників має ряд особливостей, пов'язаних зі специфікою їхньої діяльності. У бухгалтерському обліку це перш за все субсидії та дотації з бюджету, транзитні кошти, а в податковому – касовий метод обліку ПДВ. Розглянемо на прикладах облік зазначених послуг у їх постачальників.

Приклад 1

Надання ЖКП
комунальним підприємством

У 2014 році КП «Крона» (платник ПДВ) надало ЖКП на суму 120 000 грн. (у т. ч. ПДВ –
20 000 грн.) таким споживачам: населен-
ню – на 78 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 13 000 грн.); ОСББ – на 6 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 1 000 грн.);
іншим юрособам (комерційним підприємствам, зареєстрованим платниками ПДВ) – на 36 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 6 000 грн.). При цьому було понесено витрати на суму
110 000 грн. (без ПДВ). Із бюджету підприємство отримало грошові кошти: 2 800 грн. –
на погашення заборгованості пільгових категорій населення; 5 000 грн. – субсидії;
8 000 грн. – дотації.

В обліку ці операції відображаються так:

(грн.)

№
п/п

Зміст операції

Первинні
документи

Бухгалтерський
облік

Податковий
облік

Дт

Кт

Сума

Дохід

Витрати

Відображено витрати за наданими ЖКП

Розрахунок амортизації, накладні, акти виконаних робіт,
відомість нарахованої зарплати

13, 20, 63, 65, 66

110 000

–

Нараховано ЖКП*:

– населенню

Інформація
абонентського
відділу

3611

7031

78 000

65 000**

– ОСББ

3612

7032

6 000

5 000

–

– іншим юрособам

3613

7033

36 000

30 000

–

Відображено податкові зобов'язання з ПДВ за послугами, наданими***:

– населенню

Регістри
бухгалтерського
обліку

7031

643

13 000

–

– ОСББ

7032

643

1 000

–

– іншим юрособам

Податкова накладна

7033

641

6 000

–

Віднесено на фінансовий результат дохід від наданих послуг

Регістри
бухгалтерського
обліку

7031

791

65 000

–

7032

5 000

–

7033

30 000

–

* Рекомендуємо комунальним підприємствам передбачити у своєму плані рахунків субрахунки для відображення доходів і витрат за кожною категорією споживачів ЖКП, наприклад, для правильного застосування норм п. 187.10 Податкового кодексу, далі - ПК (при касовому методі обліку ПДВ) або залежно від обсягу поставлених послуг (на підставі показань лічильників або норм).

** З 1 січня 2014 року касовий метод для визначення доходу, передбачений п. 13 підрозд. 4 розд. ХХ ПК, не застосовується.

*** Відповідно до п. 187.10 ПК податкові зобов'язання для комунальних підприємств визначаються касовим методом (на дату зарахування грошових коштів).

Відображено суму належних населенню*:

– пільг

Інформація
абонентського
відділу

645

3611

2 800

–

– субсидій

646

3611

5 000

–

Списано на собівартість реалізації витрати за наданими послугами**:

– населенню

(110 000 : 120 000 х 78 000)

Регістри
бухгалтерського
обліку

9031

71 500

–

71 500***

– ОСББ

(110 000 : 120 000 х 6 000)

9032

5 500

–

5 500

– іншим юрособам

(110 000 : 120 000 х 36 000)

9033

33 000

–

33 000

Віднесено на фінансові результати собівартість наданих послуг

791

9031

71 500

–

9032

5 500

–

9033

33 000

–

Отримано оплату:

– від населення

Виписка банку

311

3611

60 000

–

– ОСББ

3612

6 000

–

– інших юросіб

3613

36 000

–

Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ, що
визначаються за касовим
методом [(60 000 + 6 000) : 6]

Податкова
накладна

643

641

11 000

–

Отримано з бюджету суму
відшкодування пільг і субсидій

Виписка банку

311

482

7 800

–****

–

Відображено погашення
заборгованості:

– за пільгами

Регістри
бухгалтерського
обліку

482

645

2 800

–

– субсидіями

646

ПДВ бухоблік цільове фінансування субсидія касовий метод