Учет жильщно-коммунальных услуг

02.09.2014 8326 0 1

Учет предоставляемых населению и предприятиям жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по газо-, тепло-, электро- и водоснабжению, водоотведению (далее – ЖКУ) у поставщиков имеет ряд особенностей, связанных со спецификой их деятельности. В бухгалтерском учете это прежде всего субсидии и дотации из бюджета, транзитные средства, а в налоговом – кассовый метод учета НДС. Рассмотрим на примерах учет указанных услуг у их поставщиков.

Пример 1

Предоставление ЖКУ коммунальным предприятием

В 2014 году КП «Крона» (плательщик НДС)

предоставило ЖКУ на сумму 120 000 грн.
(в т. ч. НДС – 20 000 грн.) следующим потребителям: населению – на 78 000 грн.
(в т. ч. НДС – 13 000 грн.); ОСМД – на
6 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.); другим юрлицам (коммерческим предприятиям, зарегистрированным плательщиками НДС) –
на 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.). При этом были понесены расходы в сумме
110 000 грн. (без НДС). Из бюджета предприятие получило денежные средства:
2 800 грн. – на погашение задолженности льготных категорий населения; 5 000 грн. – субсидии; 8 000 грн. – дотации.

В учете эти операции отражаются так:

(грн.)

№
п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

Отражены расходы по предоставленным ЖКУ

Расчет амортизации, накладные, акты выполненных работ,
ведомость начисленной зарплаты

13, 20, 63, 65, 66

110 000

–

Начислены ЖКУ*:

– населению

Информация
абонентского
отдела

3611

7031

78 000

65 000**

–

– ОСМД

3612

7032

6 000

5 000

–

– другим юрлицам

3613

7033

36 000

30 000

–

Отражены налоговые обязательства по НДС по услугам, предоставленным***:

– населению

Регистры
бухгалтерского
учета

7031

643

13 000

–

– ОСМД

7032

643

1 000

–

– другим юрлицам

Налоговая
накладная

7033

641

6 000

–

Отнесен на финансовый результат доход от предоставленных услуг

Регистры
бухгалтерского
учета

7031

791

65 000

–

7032

5 000

–

7033

30 000

–

* Рекомендуем коммунальным предприятиям предусмотреть в своем плане счетов субсчета для отражения доходов и расходов по каждой категории потребителей ЖКУ, например, для правильного применения норм п. 187.10 Налогового кодекса, далее - НК (при кассовом методе учета НДС) или в зависимости от объема поставленных услуг (на основании показаний счетчиков или норм).

** С 1 января 2014 года кассовый метод для определения дохода, предусмотренный п. 13 подразд. 4 разд. ХХ НК, не применяется.

*** В соответствии с п. 187.10 НК налоговые обязательства для коммунальных предприятий определяются кассовым методом (на дату зачисления денежных средств).

Отражена сумма причитающихся населению*:

– льгот

Информация
абонентского
отдела

645

3611

2 800

–

– субсидий

646

3611

5 000

–

Списаны на себестоимость реализации расходы по предоставленным услугам**:

– населению

(110 000 : 120 000 х 78 000)

Регистры
бухгалтерского
учета

9031

71 500

–

71 500***

– ОСМД

(110 000 : 120 000 х 6 000)

9032

5 500

–

5 500

– другим юрлицам

(110 000 : 120 000 х 36 000)

9033

33 000

–

33 000

Отнесена на финансовые результаты себестоимость предоставленных услуг

791

9031

71 500

–

9032

5 500

–

9033

33 000

–

Получена оплата:

– от населения

Выписка банка

311

3611

60 000

–

– ОСМД

3612

6 000

–

– других юрлиц

3613

36 000

–

Начислены налоговые обязательства по НДС, определяемые по кассовому методу

[(60 000 + 6 000) : 6]

Налоговая
накладная

643

641

11 000

–

Получена из бюджета сумма возмещения льгот и субсидий

Выписка банка

311

482

7 800

–****

–

Отражено погашение задолженности:

– по льготам

Регистры
бухгалтерского
учета

482

645

2 800

–

– субсидиям

646

5 000

–

НДС бухучет целевое финансирование субсидия кассовый метод