Приклад із проведеннями: на числових прикладах показано, як у бухобліку відобразити операції з купівлі та продажу іноземної валюти (у т. ч. при її обов'язковому продажі).

Приклад 1. Купівля інвалюти
Підприємство 6 червня 2016 року звернулося до банку із заявками на купівлю 1 000 євро та 1 000 дол. США для перерахування постачальникам-нерезидентам. Для купівлі інвалюти банку було перераховано 53 700 грн. Інвалюта була придбана банком і зарахована на поточні інвалютні рахунки підприємства 9 червня 2016 року.

Таблиця 1. Бухгалтерський облік

(євро/долл. США/грн.)

№ п / п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік
№ п / п	Зміст операції	Первинні документи	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5	6
1	06.06.16 р. Перераховано банку суму гривень на купівлю інвалюти	Заявка на купівлю інвалюти, виписка банку	333	311	53 700,00
2	09.06.16 р. Курс НБУ – 28,3814 грн. за €1. Зараховано на поточний інвалютний рахунок євро, придбані на МВРУ за курсом 28,2960 грн. за €1	Виписка банку	312	333	€1 000,00 28 381,40
3	Відображено різницю між балансовою вартістю євро і ціною їх купівлі [€1 000 х (28,3814 – 28,2960)]	Бухгалтерська довідка	333	711	85,40
4	Відображено комісійну винагороду банку	Звіт банку, бухгалтерська довідка	92	333	170,00
5	Курс НБУ – 24,9440 грн. за $1. Зараховано на поточний інвалютний рахунок долари, придбані на МВРУ за курсом 24,9900 грн. за $1	Виписка банку	312	333	$1 000,00 24 944,00
6	Відображено різницю між ціною купівлі доларів та їх балансовою вартістю [$1 000 х (24,9900 – 24,9440)]	Бухгалтерська довідка	942	333	46,00
7	Відображено комісійну винагороду банку	Звіт банку, бухгалтерська довідка	92	333	125,00
8	Повернено суму гривень, що залишилася після купівлі інвалюти	Виписка банку	311	333	119,00

Приклад 2. Продаж інвалюти
Підприємство 8 червня 2016 року звернулося до банку із заявками на продаж 1 000 євро та 1 000 дол. США. Наступного дня інвалюта була продана банком і на поточний гривневий рахунок підприємства була зарахована сума гривень від її продажу. Сума комісійної винагороди банку становить 267 грн.

Таблиця 2. Бухгалтерський облік

(євро/дол. США/грн.)

№ п / п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік
№ п / п	Зміст операції	Первинні документи	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5	6
1	08.06.16 р. Курс НБУ – 28,3265 грн. за €1. Курс НБУ – 24,9617 грн. за $1. Перераховано банку суму інвалюти для її продажу: – євро	Заявки на продаж інвалюти, виписки банку	334	312	€1 000,00 28 326,50
1	– долари	Заявки на продаж інвалюти, виписки банку	334	312	$1 000,00 24 961,70
Продаж євро
2	09.06.16 р. Курс НБУ – 28,3814 грн. за €1. Відображено курсову різницю [€1 000 х (28,3814 – 28,3265)]	Бухгалтерська довідка	334	714	54,90
3	Зараховано на поточний рахунок гривні від продажу на МВРУ євро за курсом 28,3300 грн. за €1 за вирахуванням комісійної винагороди банку (28 330 – 142)	Виписка банку	311	334	28 188,00
4	Відображено різницю між балансовою вартістю євро і ціною їх продажу на МВРУ [€1 000 х (28,3814 – 28,3300)]	Бухгалтерська довідка	942	334	51,40
5	Відображено комісійну винагороду банку	Звіт банку, бухгалтерська довідка	92	334	142,00
Продаж доларів
6	09.06.16 р. Курс НБУ – 24,9440 грн. за $1. Відображено курсову різницю [$1 000 х (24,9617 – 24,9440)]	Бухгалтерська довідка	945	334	17,70
7	Зараховано на поточний рахунок гривні від продажу на МВРУ доларів за курсом 25,02 грн. за $1 за вирахуванням комісійної винагороди банку (25 020 – 125)	Виписка банку	311	334	24 895,00
8	Відображено різницю між ціною продажу доларів на МВРУ та їх балансовою вартістю [$1 000 х (25,0200 – 24,9440)]	Бухгалтерська довідка	334	711	76,00
9	Відображено комісійну винагороду банку	Звіт банку, бухгалтерська довідка	92	334	125,00

Приклад 3. Обов'язковий продаж інвалюти
На розподільчий рахунок банку, відкритий підприємству, 9 червня 2016 року відповідно до ЗЕД-контракту надійшов платіж від покупця-нерезидента в сумі 10 000 євро. Згідно з постановою Правління НБУ від 07.06.16 р. № 342 65 % від суми, що надійшла, підлягає обов'язковому продажу наступного робочого дня. 10 червня підприємству надійшли гривні від обов'язкового продажу інвалюти – на поточний рахунок у національній валюті, а також 3 500 євро (решта 35 %) – на поточний рахунок в інвалюті.

Таблиця 3. Бухгалтерський облік

(євро/грн.)

№ п / п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік
№ п / п	Зміст операції	Первинні документи	Дт	Кт	Сума
1	3	4	5	6	7
1	09.06.16 р. Курс НБУ – 28,3814 грн. за €1. Надійшов платіж від нерезидента на розподільчий рахунок банку, у т. ч. сума: – що підлягає обов'язковому продажу (65 % х €10 000)	Виписка банку	316	362	€6 500,00 184 479,10
1	– що перераховується на поточний інвалютний рахунок (35 % х €10 000)	Виписка банку	316	362	€3 500,00 99 334,90
2	10.06.16 р. Курс НБУ – 28,3600 грн. за €1. Зараховано на поточний рахунок у національній валюті суму гривень, отриману від обов'язкового продажу інвалюти (продана на МВРУ за курсом 28,28 грн. за €1)	Виписка банку	334	316	€6 500,00 184 340,00
2		Виписка банку	311	334	183 820,00
3	Відображено курсову різницю від перерахунку суми інвалюти на розподільчому рахунку [€6 500 х (28,3814 – 28,3600)]	Бухгалтерська довідка	945	316	139,10
4	Відображено витрати від продажу інвалюти [€6 500 х (28,36 – 28,28)]	Бухгалтерська довідка	942	334	520,00
5	Перераховано з розподільчого рахунка на поточний рахунок в інвалюті частину платежу від нерезидента	Виписка банку	312	316	€3 500,00 99 260,00
6	Відображено курсову різницю від перерахунку суми інвалюти на розподільчому рахунку [€3 500 х (28,3814 – 28,3600)]	Бухгалтерська довідка	945	316	74,90

Таблиця 4. Відображення у фінзвітності

№ п / п	Найменування показника	Відображення у фінзвітності
1	2	3
1	Суми коштів (у т. ч. інвалюти) на розподільчому та інших рахунках банку (Дт 316, 333, 334)	Додатковий ряд. 1167 форми № 1, ряд. 1165 форми № 1-м
2	Дохід від операційних курсових різниць, а також дохід, пов'язаний із купівлею-продажем інвалюти (Дт 711, 714 – Кт 791)	Ряд. 2120 форми № 2, № 2-м
3	Витрати від операційних курсових різниць, а також витрати, пов'язані з купівлею-продажем інвалюти (Дт 791 – Кт 942, 945)	Ряд. 2180 форми № 2, № 2-м
4	Витрати на комісійну винагороду банку (оборот Дт 791 – Кт 92)	Ряд. 2130 форми № 2, ряд. 2180 форми № 2-м

Облік купівлі-продажу іноземної валюти