Пример с проводками: на числовых примерах показано, как в бухучете отразить операции по покупке и продаже иностранной валюты (в т. ч. при ее обязательной продаже).

Пример 1. Покупка инвалюты
Предприятие 6 июня 2016 года обратилось в банк с заявками на покупку 1 000 евро и 1 000 долл. США для перечисления поставщикам-нерезидентам. Для покупки инвалюты банку было перечислено 53 700 грн. Инвалюта была приобретена банком и зачислена на текущие инвалютные счета предприятия 9 июня 2016 года.

Таблица 1. Бухгалтерский учет

(евро/долл. США/грн.)

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	06.06.16 г. Перечислена банку сумма гривен на покупку инвалюты	Заявка на покупку инвалюты, выписка банка	333	311	53 700,00
2	09.06.16 г. Курс НБУ – 28,3814 грн. за €1. Зачислены на текущий инвалютный счет евро, приобретенные на МВРУ по курсу 28,2960 грн. за €1	Выписка банка	312	333	€1 000,00 28 381,40
3	Отражена разница между балансовой стоимостью евро и ценой их покупки [€1 000 х (28,3814 – 28,2960)]	Бухгалтерская справка	333	711	85,40
4	Отражено комиссионное вознаграждение банка	Отчет банка, бухгалтерская справка	92	333	170,00
5	Курс НБУ – 24,9440 грн. за $1. Зачислены на текущий инвалютный счет доллары, приобретенные на МВРУ по курсу 24,9900 грн. за $1	Выписка банка	312	333	$1 000,00 24 944,00
6	Отражена разница между ценой покупки долларов и их балансовой стоимостью [€1 000 х (24,9900 – 24,9440)]	Бухгалтерская справка	942	333	46,00
7	Отражено комиссионное вознаграждение банка	Отчет банка, бухгалтерская справка	92	333	125,00
8	Возвращена сумма гривен, оставшаяся после покупки инвалюты	Выписка банка	311	333	119,00

Пример 2. Продажа инвалюты
Предприятие 8 июня 2016 года обратилось в банк с заявками на продажу 1 000 евро и 1 000 долл. США. На следующий день инвалюта была продана банком и на текущий гривневый счет предприятия была зачислена сумма гривен от ее продажи. Сумма комиссионного вознаграждения банка составила 267 грн.

Таблица 2. Бухгалтерский учет

(евро/долл. США/грн.)

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	08.06.16 г. Курс НБУ – 28,3265 грн. за €1. Курс НБУ – 24,9617 грн. за $1. Перечислена банку сумма инвалюты для ее продажи: – евро	Заявки на продажу инвалюты, выписки банка	334	312	€1 000,00 28 326,50
1	– доллары	Заявки на продажу инвалюты, выписки банка	334	312	$1 000,00 24 961,70
Продажа евро
2	09.06.16 г. Курс НБУ – 28,3814 грн. за €1. Отражена курсовая разница [€1 000 х (28,3814 – 28,3265)]	Бухгалтерская справка	334	714	54,90
3	Зачислены на текущий счет гривни от продажи на МВРУ евро по курсу 28,3300 грн. за €1 за вычетом комиссионного вознаграждения банка (28 330 – 142)	Выписка банка	311	334	28 188,00
4	Отражена разница между балансовой стоимостью евро и ценой их продажи на МВРУ [€1 000 х (28,3814 – 28,3300)]	Бухгалтерская справка	942	334	51,40
5	Отражено комиссионное вознаграждение банка	Отчет банка, бухгалтерская справка	92	334	142,00
Продажа долларов
6	09.06.16 г. Курс НБУ – 24,9440 грн. за $1. Отражена курсовая разница [$1 000 х (24,9617 – 24,9440)]	Бухгалтерская справка	945	334	17,70
7	Зачислены на текущий счет гривни от продажи на МВРУ долларов по курсу 25,02 грн. за $1 за вычетом комиссионного вознаграждения банка (25 020 – 125)	Выписка банка	311	334	24 895,00
8	Отражена разница между ценой продажи долларов на МВРУ и их балансовой стоимостью [$1 000 х (25,0200 – 24,9440)]	Бухгалтерская справка	334	711	76,00
9	Отражено комиссионное вознаграждение банка	Отчет банка, бухгалтерская справка	92	334	125,00

Пример 3. Обязательная продажа инвалюты
На распределительный счет банка, открытый предприятию, 9 июня 2016 года в соответствии с ВЭД-контрактом поступил платеж от покупателя-нерезидента в сумме 10 000 евро. Согласно постановлению Правления НБУ от 07.06.16 г. № 342, 65 % от поступившей суммы подлежит обязательной продаже на следующий рабочий день. 10 июня предприятию поступили гривни от обязательной продажи инвалюты – на текущий счет в национальной валюте, а также 3 500 евро (оставшиеся 35 %) – на текущий счет в инвалюте.

Таблица 3. Бухгалтерский учет

(евро/грн.)

№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п / п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	09.06.16 г. Курс НБУ – 28,3814 грн. за €1. Поступил платеж от нерезидента на распределительный счет банка, в т. ч. сумма: – подлежащая обязательной продаже (65 % х €10 000)	Выписка банка	316	362	€6 500,00 184 479,10
1	– перечисляемая на текущий инвалютный счет (35 % х €10 000)	Выписка банка	316	362	€3 500,00 99 334,90
2	10.06.16 г. Курс НБУ – 28,3600 грн. за €1. Зачислена на текущий счет в национальной валюте сумма гривен, полученная от обязательной продажи инвалюты (продана на МВРУ по курсу 28,28 грн. за €1)	Выписка банка	334	316	€6 500,00 184 340,00
2		Выписка банка	311	334	183 820,00
3	Отражена курсовая разница от пересчета суммы инвалюты на распределительном счете [€6 500 х (28,3814 – 28,3600)]	Бухгалтерская справка	945	316	139,10
4	Отражены расходы от продажи инвалюты [€6 500 х (28,36 – 28,28)]	Бухгалтерская справка	942	334	520,00
5	Перечислена с распределительного счета на текущий счет в инвалюте часть платежа от нерезидента	Выписка банка	312	316	€3 500,00 99 260,00
6	Отражена курсовая разница от пересчета суммы инвалюты на распределительном счете [€3 500 х (28,3814 – 28,3600)]	Бухгалтерская справка	945	316	74,90

Таблица 4. Отражение в финотчетности

№ п / п	Наименование показателя	Отражение в финотчетности
1	2	3
1	Суммы денежных средств (в т. ч. инвалюты) на распределительном и прочих счетах банка (Дт 316, 333, 334)	Дополнительная стр. 1167 формы № 1, стр. 1165 формы № 1-м
2	Доход от операционных курсовых разниц, а также доход, связанный с куплей-продажей инвалюты (Дт 711, 714 – Кт 791)	Стр. 2120 формы № 2, № 2-м
3	Расходы от операционных курсовых разниц, а также расходы, связанные с куплей-продажей инвалюты (Дт 791 – Кт 942, 945)	Стр. 2180 формы № 2, № 2-м
4	Расходы на комиссионное вознаграждение банку (оборот Дт 791 – Кт 92)	Стр. 2130 формы № 2, стр. 2180 формы № 2-м

Учет купли-продажи иностранной валюты