Як зарахувати вартість ремонту орендованого офісу в рахунок орендних платежів?
12.05.2015 7718 0 0
Договором оренди офісу передбачено, що витрати орендаря на капітальний ремонт приміщення зараховуються в рахунок майбутніх орендних платежів. Як цю операцію відобразити в бухгалтерському і податковому обліку в орендодавця й орендаря?
Слід сказати, що право орендаря отримати компенсацію у випадку, якщо він відремонтував орендований ним об'єкт, передбачене на законодавчому рівні. Зокрема, у п. 3 ст. 776 Цивільного кодексу (далі – ЦК) сказано, що вартість капітального ремонту, виконаного за рахунок орендаря, може бути компенсована орендодавцем, у тому числі і зарахована в рахунок оплати майбутніх орендних платежів. Крім того, законодавством також передбачено, що орендна плата може вноситися і в натуральній формі – залежно від умов договору (п. 2 ст. 762 ЦК, п. 3 ст. 286 Господарського кодексу).
У цьому випадку є пряма умова договору із цього приводу.
У бухгалтерському обліку в обох сторін така операція відображатиметься як бартерна. Нагадаємо, що бартерною є господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у негрошовій формі в рамках одного договору (пп. 14.1.10 Податкового кодексу, далі – ПК).
У бухгалтерському обліку при отриманні за бартером товарів, робіт, послуг нараховується дохід у сумі їх справедливої вартості (п. 23 П(С)БО 15 «Дохід»). Справедливою вартістю робіт (послуг) буде їх вартість, зазначена в договорі та в акті наданих послуг (виконаних робіт).
У податковому обліку:
- при розрахунку податку на прибуток фінрезультат, отриманий у бухгалтерському обліку, не коригується;
- договірна вартість послуг обкладається ПДВ (п. 188.1 ПК). В орендаря при відшкодуванні вартості проведеного ремонту нараховуються податкові зобов'язання з ПДВ (пп. «б» п. 187.1 ПК), а в орендодавця виникає право на податковий кредит (пп. «а» п. 198.1 ПК).
Розглянемо відображення операції в бухгалтерському обліку.
Приклад
ТОВ «Промінь» надало в оренду ТОВ «Магніт» приміщення під офіс. Договором оренди передбачено:
- поточні ремонти орендар виконує за свій рахунок;
- капремонти орендар виконує згідно з кош-торисом, узгодженим з орендодавцем у додатковій угоді до договору оренди. Вартість капремонту враховується в рахунок майбутніх орендних платежів.
Орендна плата сплачується щомісяця в сумі 3 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 500 грн.).
У січні орендар виконав поточний ремонт на суму 1 200 грн. (у т. ч. ПДВ – 200 грн.). У березні орендар за кошторисом, узгодженим і затвердженим орендодавцем у додатковій угоді до договору, виконав капремонт (заміна дверей і вікон) на суму 14 400 грн. (у т. ч. ПДВ – 2 400 грн.) і подав орендодавцеві звіт про здійснені витрати, додавши копії актів виконаних робіт від підрядника.
Облік операцій наведено в таблиці.
(грн.)
|
№п/п
|
Період
|
Зміст операції
|
Первинні документи
|
Бухгалтерський облік
|
||
|
Дт
|
Кт
|
Сума
|
||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
Облік в орендаря
|
||||||
|
1
|
Січень |
Відображено витрати на поточний ремонт |
Акт виконаних робіт
|
92
|
631
|
1 000
|
|
2
|
Відображено податковий кредит із ПДВ |
Податкова накладна
|
641/ПДВ
|
631
|
200
|
|
|
3
|
Оплачені виконані підрядником ремонтні роботи |
Банківська виписка
|
631
|
311
|
1 200
|
|
|
4
|
Нараховано орендну плату за січень |
Акт здачі-приймання послуг
|
92
|
685
|
2 500
|
|
|
5
|
Відображено податковий кредит із ПДВ |
Податкова накладна
|
641/ПДВ
|
685
|
500
|
|
|
6
|
Лютий |
Перераховано орендну плату за січень |
Банківська виписка
|
685
|
311
|
3 000
|
|
7
|
Нараховано орендну плату за лютий |
Акт здачі-приймання послуг
|
92
|
685
|
2 500
|
|
|
8
|
Відображено податковий кредит із ПДВ |
Податкова накладна
|
641/ПДВ
|
685
|
500
|
|
|
9
|
Березень |
Відображено витрати на капремонт |
Акт виконаних робіт
|
92
|
631
|
12 000
|
|
10
|
Відображено податковий кредит із ПДВ |
Податкова накладна
|
641/ПДВ
|
631
|
2 400
|
|
|
11
|
Оплачено виконані підрядником ремонтні роботи |
Банківська виписка
|
631
|
311
|
14 400
|
|
|
12
|
Нараховано орендодавцеві суму відшкодування вартості капремонту |
Звіт про здійснені витрати
|
377
|
719
|
14 400
|
|
|
13
|
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ
|
Податкова накладна
|
719
|
641/ПДВ
|
2 400
|
|
|
14
|
Перераховано орендну плату за лютий |
Банківська виписка
|
685
|
311
|
3 000
|
|
|
15
|
Нараховано орендну плату за березень (оренда не оплачується до повного погашення дебіторської заборгованості за субрахунком 377) |
Акт виконаних послуг
|
92
|
685
|
2 500
|
|
|
16
|
Відображено податковий кредит із ПДВ |
Податкова накладна
|
641/ПДВ
|
685
|
500
|
|
|
17
|
Відображено взаємозалік за бартерною операцією* |
Додаткова угода до договору
|
685
|
377
|
3 000
|
|
|
Облік в орендодавця
|
||||||
|
1
|
Січень – березень
|
Нараховано орендну плату у щомісячній сумі (3 000 грн. х 3 міс.) |
Акт виконаних послуг
|
377
|
713
|
9 000
|
|
2
|
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ
|
Податкова накладна
|
713
|
641/ПДВ
|
1 500
|
|
|
3
|
Лютий – березень
|
Отримано орендну плату за січень, лютий
|
Банківська виписка
|
311
|
377
|
6 000
|
|
4
|
Березень |
Відображено витрати на капремонт, виконаний орендарем |
Звіт про здійснені витрати
|
949
|
685
|
12 000
|
|
5
|
Відображено податковий кредит із ПДВ |
|||||
Коментарі до матеріалу