Как зачесть стоимость ремонта арендуемого офиса в счет арендных платежей?
12.05.2015 7347 0 0
Договором аренды офиса предусмотрено, что расходы арендатора на капитальный ремонт помещения зачисляются в счет будущих арендных платежей. Как данную операцию отразить в бухгалтерском и налоговом учете у арендодателя и арендатора?
Надо сказать, что право арендатора получить компенсацию в случае, если он отремонтировал арендуемый объект, предусмотрено на законодательном уровне. В частности, в п. 3 ст. 776 Гражданского кодекса (далее – ГК) сказано, что стоимость капитального ремонта, выполненного за счет арендатора, может быть компенсирована арендодателем, в том числе и зачтена в счет оплаты будущих арендных платежей. Кроме того, законодательством также предусмотрено, что арендная плата может вноситься и в натуральной форме – в зависимости от условий договора (п. 2 ст. 762 ГК, п. 3 ст. 286 Хозяйственного кодекса).
В данном случае есть прямое условие договора на этот счет.
В бухгалтерском учете у обеих сторон такая операция будет отражаться как бартерная. Напомним, что бартерной является хозяйственная операция, которая предусматривает проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора (пп. 14.1.10 Налогового кодекса, далее – НК).
В бухгалтерском учете при получении по бартеру товаров, работ, услуг начисляется доход в сумме их справедливой стоимости (п. 23 П(С)БУ 15 «Доход»). Справедливой стоимостью работ (услуг) будет их стоимость, указанная в договоре и в акте предоставленных услуг (выполненных работ).
В налоговом учете:
- при расчете налога на прибыль финрезультат, полученный в бухгалтерском учете, не корректируется;
- договорная стоимость услуг облагается НДС (п. 188.1 НК). У арендатора при возмещении стоимости проведенного ремонта начисляются налоговые обязательства по НДС (пп. «б» п. 187.1 НК), а у арендодателя возникает право на налоговый кредит (пп. «а» п. 198.1 НК).
Рассмотрим отражение операции в бухгалтерском учете.
Пример
ООО «Луч» предоставило в аренду ООО «Магнит» помещение под офис. Договором аренды предусмотрено:
- текущие ремонты арендатор выполняет за свой счет;
- капремонты арендатор выполняет в соответствии со сметой, согласованной с арендодателем в дополнительном соглашении к договору аренды. Стоимость капремонта учитывается в счет будущих арендных платежей.
Арендная плата уплачивается ежемесячно в сумме 3 000 грн. (в т. ч. НДС – 500 грн.).
В январе арендатор выполнил текущий ремонт на сумму 1 200 грн. (в т. ч. НДС – 200 грн.). В марте арендатор по смете, согласованной и утвержденной арендодателем в дополнительном соглашении к договору, выполнил капремонт (замена дверей и окон) на сумму 14 400 грн. (в т. ч. НДС – 2 400 грн.) и представил арендодателю отчет о понесенных расходах, приложив копии актов выполненных работ от подрядчика.
Учет операций приведен в таблице.
(грн.)
| №п/п
| Период
| Содержание операции
| Первичные документы
| Бухгалтерский учет
| ||
| Дт
| Кт
| Сумма
| ||||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
|
| Учет у арендатора
| ||||||
| 1
| Январь
| Отражены расходы на текущий ремонт
| Акт выполненных работ
| 92
| 631
| 1 000
|
| 2
| Отражен налоговый кредит по НДС
| Налоговая накладная
| 641/НДС
| 631
| 200
| |
| 3
| Оплачены выполненные подрядчиком ремонтные работы
| Банковская выписка
| 631
| 311
| 1 200
| |
| 4
| Начислена арендная плата за январь
| Акт сдачи-приемки услуг
| 92
| 685
| 2 500
| |
| 5
| Отражен налоговый кредит по НДС
| Налоговая накладная
| 641/НДС
| 685
| 500
| |
| 6
| Февраль
| Перечислена арендная плата за январь
| Банковская выписка
| 685
| 311
| 3 000
|
| 7
| Начислена арендная плата за февраль
| Акт сдачи-приемки услуг
| 92
| 685
| 2 500
| |
| 8
| Отражен налоговый кредит по НДС
| Налоговая накладная
| 641/НДС
| 685
| 500
| |
| 9
| Март
| Отражены расходы на капремонт
| Акт выполненных работ
| 92
| 631
| 12 000
|
| 10
| Отражен налоговый кредит по НДС
| Налоговая накладная
| 641/НДС
| 631
| 2 400
| |
| 11
| Оплачены выполненные подрядчиком ремонтные работы
| Банковская выписка
| 631
| 311
| 14 400
| |
| 12
| Начислена арендодателю сумма возмещения стоимости капремонта
| Отчет о понесенных расходах
| 377
| 719
| 14 400
| |
| 13
| Начислены налоговые обязательства по НДС
| Налоговая накладная
| 719
| 641/НДС
| 2 400
| |
| 14
| Перечислена арендная плата за февраль
| Банковская выписка
| 685
| 311
| 3 000
| |
| 15
| Начислена арендная плата за март (аренда не оплачивается до полного погашения дебиторской задолженности по субсчету 377)
| Акт выполненных услуг
| 92
| 685
| 2 500
| |
| 16
|
© 2014-2021 
| |||||
Комментарии к материалу