Бухгалтерський облік ПДВ: акцент на змінах-2015

Як відомо, у 2015 році у сфері ПДВ відбулися істотні зміни, які повинні були знайти своє відображення в бухгалтерському обліку. Тому з 18.12.15 р. Інструкція № 141, що регламентує бухоблік ПДВ, була приведена у відповідність з оновленими нормами ПК. Розглянемо, як тепер потрібно вести бухоблік. При цьому зупинимося на операціях, що найбільш часто зустрічаються.

Зверніть увагу! Незважаючи на те що зміни до Інструкції № 141 були внесені тільки в кінці 2015 року, на наш погляд, бухоблік відповідно до них можна було вести починаючи з дати набуття чинності відповідних змін до ПК. Наприклад, нові правила обліку ПДВ за товарами та послугами, що придбаваються в платників ПДВ для повного або часткового використання в операціях, що не обкладаються ПДВ, або в негосподарській діяльності, можна застосовувати з 01.07.15 р.

Практичні ситуації

Ситуація 1

ПН зареєстровано в ЄРПН несвоєчасно або взагалі не зареєстровано.

Для обліку «завислого» вхідного ПДВ, який виникає в цьому випадку, в Інструкції № 141 передбачено субрахунок 644 з окремою аналітичною деталізацією на ньому таких операцій (повторимо, ми рекомендуємо виділити для цілей такого обліку окремий субрахунок 6442). Облік на цьому субрахунку ведеться таким чином (п. 8 Інструкції № 141):

• за дебетом субрахунка 6442 відображається зарахування вхідного ПДВ, не підтвердженого ПН, зареєстрованою в ЄРПН, у кореспонденції з рахунками зобов'язань (Дт 6442 – Кт 631, 685, 6441). Згідно з п. 8 Інструкції № 141 це проведення необхідно робити після закінчення встановленого п. 201.10 ПК строку для своєчасної реєстрації ПН в ЄРПН (тобто 15 календарних днів, що настають за днем складання ПН), однак ми рекомендуємо робити його відразу в день першої події. Причому за всіма сумами вхідного ПДВ, навіть за тими, за якими цього дня ПН була зареєстрована в ЄРПН;
• за кредитом субрахунка 6442 – списання суми непідтвердженого вхідного ПДВ:
• або на Дт 6415 (при отриманні правильно заповненої ПН, зареєстрованої в ЄРПН),
• або на Дт 949 (при неотриманні правильно заповненої ПН, зареєстрованої в ЄРПН, протягом 180 днів із дати першої події – після закінчення цього строку постачальник не зможе зареєструвати ПН в ЄРПН (див. Лист № 21157 і роз'яснення в ЗІР, категорія 101.16) і покупець втратить право на податковий кредит). Зверніть увагу: не має значення, що конкретно придбавалося в постачальника, який не оформив ПН, – основні засоби (далі – ОЗ), нематеріальні активи, сировина, матеріали, товари, роботи або послуги. У всіх цих випадках непідтверджений вхідний ПДВ списується на субрахунок 949!

Покажемо, як ведеться облік у розглянутій ситуації.

(грн.)

Зверніть увагу: на субрахунку 6442 платник ПДВ може відображати і ті суми вхідного ПДВ, за якими є правильні ПН, зареєстровані в ЄРПН, але які він за якихось причин не хоче включати до податкового кредиту поточного періоду. Нагадаємо, із 29.07.15 р. право на віднесення сум ПДВ, зазначених у ПН, зареєстрованій в ЄРПН, до складу податкового кредиту зберігається протягом 365 днів із дати її складання (п. 198.6 ПК).

Ситуація 2

Товари, послуги або необоротні активи придбаваються в постачальника – платника ПДВ для використання в операціях, що не обкладаються ПДВ, або в негосподарській діяльності. Напрям використання відомий на дату першої події.

У даному випадку за новими правилами ПК, що набули чинності із 01.07.15 р., при придбанні таких товарів, послуг, необоротних активів на дату першої події покупець (п. 189.1, 198.3, 198.5 ПК):

• включає повну суму вхідного ПДВ до складу податкового кредиту;
• нараховує податкові зобов'язання на вартість придбання товарів, послуг, необоротних активів, які будуть використані в операціях, що не обкладаються ПДВ, або в негосподарській діяльності.

Як відобразити нарахування податкових зобов'язань?

Перша подія – поставка. Для цього випадку Інструкція № 141 пропонує два варіанти:

• варіант 1 – включити податкові зобов'язання до первісної вартості товарів, необоротних активів і вартість послуг напряму проведеннями Дт 15, 20, 23, 28, 91–94 – Кт 6415 (пп. 1.4, п. 10);
• варіант 2 – використати проміжний субрахунок 6432 з одночасними записами Дт 6432 – Кт 6415 і Дт 15, 20, 23, 28, 91–94 – Кт 6432 (п. 11).

Варіант 2 більш громіздкий, але він дає можливість на основі облікових даних визначити суму, яку потрібно внести в рядок 4.1 та/або 4.2 нової декларації, форма якої затверджена Наказом № 21 і яка вперше подається за січень 2016 року. Ця сума буде відповідати оборотам за дебетом субрахунка 6432. Тому рекомендуємо використовувати саме варіант 2.

Перша подія – передоплата. У цьому випадку без субрахунка 6432 взагалі не обійтися. Але тільки при нарахуванні ПДВ спочатку треба зробити проведення Дт 6432 – Кт 6415 (на дату передоплати), а потім Дт 15, 20, 23, 28, 91–94 – Кт 6432 (на дату одержання товару, послуги, необоротного активу).

Бухоблік операцій у даній ситуації ведеться так:

(грн.)