Що робити з гарантійним резервом далі за МСБО 17
26.02.2015 724 0 0
Раніше ми вже розповідали, в чому полягає специфіка формування забезпечення під гарантійний ремонт згідно МСБО 17 і як вперше розрахувати забезпечення під гарантійний ремонт (див. &3553, &3355, &3365).
Нагадаємо, що згідно §59 МСБО 37 гарантійні резерви повинні переглядатися й корегуватися на кінець кожного звітного року. Перед складанням річної фінансової звітності повинна бути проведена інвентаризація резерву на гарантійний ремонт і гарантійні заміни. В ході інвентаризації перевіряється правильність створення оціночного зобов'язання, правильність розрахунку зарезервованих сум і фактично зроблених витрат, під які сформовано резерв. Крім того, щорічно, при наближенні строку витрачання коштів на ремонт, має перераховуватися дисконтована оцінка резерву (§60 МСБО 37). У цьому випадку балансова вартість резерву збільшується на ставку дисконтування, відображаючі зміну часу. Це збільшення визнається як фінансові витрати.
Розглянемо на прикладі, як розрахувати суму гарантійного резерву і відобразити відповідні операції в бухгалтерському та податковому обліку, використовуючи дані з прикладу в &3553.
Приклад
Протягом 2015 року гарантійний резерв у сумі 110,6 тис. грн. використано в сумі 70 тис. грн., із них на ремонт – 40 тис. грн. і на заміну продукції – 30 тис. грн. Виходячи з обсягів реалізації за 2014 рік використовуємо дані для розрахунку гарантійного резерву на 31.12.15 р.:
- новий резерв для реалізованої у 2015 році продукції до дисконтування – 50 тис. грн., у тому числі за чайниками – 40 тис. грн., за фенами – 10 тис. грн.;
- після дисконтування – 43,99 тис. грн., у тому числі короткострокова заборгованість – 32,72 тис. грн., довгострокова – 11,27 тис. грн. (дисконтування здійснено за тими самими правилами, які описано у &3553).
Треба відобразити в бухгалтерському і податковому обліку зміну суми гарантійного резерву на 01.01.16 р. Дані про розрахунок гарантійного резерву наведено в табл. 1.
Таблиця 1. Розрахунок резерву на 01.01.16 р.
(тис. грн.)
|
№ з/п |
Операції з гарантійним резервом |
Загальна сума (гр. 4 + гр. 5) |
Короткостроковий резерв |
Довгостроковий резерв |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Резерв на 01.01.15 р. |
110,60 |
85,43 |
25,17 |
|
2 |
Витрачено |
70,00 |
70,00 |
– |
|
3 |
Залишок на 01.01.16 р. (ряд. 1 – ряд. 2) |
40,60 |
15,43 |
25,17 |
|
4 |
Донараховано (ряд. 4.1 + ряд. 4.2) |
46,51 |
55,44 |
–8,93 |
|
4.1 |
Резерв з урахуванням реалізації на 2015 рік |
43,99 |
32,72 |
11,27 |
|
4.2 |
Переведено довгостроковий резерв у короткостроковий зі збільшенням на ставку дисконтування |
2,52 |
22,72* |
–20,20** |
|
5 |
Резерв на 01.01.15 р. (ряд. 3 + ряд. 4) |
87,11 |
70,87 |
16,24 |
|
* 25 х [1 : (1 + 0,1)1] = 22,72. ** 6,02 х [1 : (1 + 0,1)2] – 20,65 = –20,20. |
||||
Таблиця 2. Бухгалтерський облік гарантійного резерву
(тис. грн.)
|
№ |
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
Податковий облік |
|||
|
Дт |
Кт |
Сума |
фінансовий результат збільшується |
фінансовий результат зменшується |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
1 |
Нараховано резерв на 01.01.15 р. |
93 |
473 |
110,60 |
110,60** |
– |
|
2 |
Використано резерв на гарантійний |
23 |
66, 65, 207, 631 |
40 |
– |
– |
|
473 |
23 |
40 |
– |
40*** |
||
|
Використано резерв на гарантійні заміни |
473 |
26 |
30 |
– |
30*** |
|
|
3 |
Коригування резерву на 01.01.16 р. |
93 |
473 |
43,99 |
43,99**** |
– |
|
952 |
473 |
2,52* |
2,52**** |
– |
||
|
* На фінансові витрати відноситься сума збільшення резерву на ставку дисконтування: (20,65 тис. грн. + 4,52 тис. грн.) х 0,1 = 2,52 тис. грн. ** Витрати на формування гарантійного резерву збільшують фінрезультат до оподаткування (пп. 139.1.1 РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ). *** Сума витрат на гарантійний ремонт зі сформованого резерву зменшує фінрезультат (пп. 139.1.2 РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ). **** Сума донарахованого гарантійного резерву збільшує фінрезультат незалежно від джерела його формування. |
||||||
Коментарі до матеріалу