Что делать с гарантийным резервом дальше по МСБУ 17
26.02.2015 661 0 0
Ранее мы уже рассказывали, в чем заключается специфика формирования обеспечения под гарантийный ремонт согласно МСБУ 17 и как впервые рассчитать обеспечение под гарантийный ремонт (см. Пример начисления резерва по МСБУ 17, Оценка гарантийного резерва, Что такое гарантийный резерв согласно с МСБУ 37).
Напомним, что согласно §59 МСБУ 37 гарантийные резервы должны пересматриваться и корректироваться на конец каждого отчетного года. Перед составлением годовой финансовой отчетности должна быть проведена инвентаризация резерва на гарантийный ремонт и гарантийные замены. В ходе инвентаризации проверяется правильность создания оценочного обязательства, правильность расчета зарезервированных сумм и фактически произведенных расходов, под которые сформирован резерв. Кроме того, ежегодно, по мере приближения срока несения расходов, должна пересчитываться дисконтированная оценка резерва (§60 МСБУ 37). В этом случае балансовая стоимость резерва увеличивается на ставку дисконтирования, отражая течение времени. Это увеличение признается в качестве финансовых расходов.
Рассмотрим на примере, как рассчитать сумму гарантийного резерва и отразить соответствующие операции в бухгалтерском и налоговом учете, используя данные из примера в Пример начисления резерва по МСБУ 17.
Пример
На протяжении 2015 года гарантийный резерв в сумме 110,6 тыс. грн. использован в сумме 70 тыс. грн., из них на ремонт – 40 тыс. грн. и на замену продукции – 30 тыс. грн. Исходя из объемов реализации за 2014 год используем данные для расчета гарантийного резерва на 31.12.15 г.:
- новый резерв для реализованной в 2015 году продукции до дисконтирования –50 тыс. грн., в том числе по чайникам – 40 тыс. грн., по фенам – 10 тыс. грн.;
- после дисконтирования – 43,99 тыс. грн., в том числе краткосрочная задолженность – 32,72 тыс. грн., долгосрочная – 11,27 тыс. грн. (дисконтирование произведено по тем же правилам, которые описаны в Пример начисления резерва по МСБУ 17).
Надо отразить в бухгалтерском и налоговом учете изменение суммы гарантийного резерва на 01.01.16 г. Данные о расчете гарантийного резерва приведены в табл. 1.
Таблица 1. Расчет резерва на 01.01.16 г.
(тыс. грн.)
|
№ |
Операции с гарантийным резервом |
Общая сумма (гр. 4 + гр. 5) |
Краткосрочный резерв |
Долгосрочный резерв |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Резерв на 01.01.15 г. |
110,60 |
85,43 |
25,17 |
|
2 |
Израсходовано |
70,00 |
70,00 |
– |
|
3 |
Остаток на 01.01.16 г. (стр. 1 – стр. 2) |
40,60 |
15,43 |
25,17 |
|
4 |
Доначислено (стр. 4.1 + стр. 4.2) |
46,51 |
55,44 |
–8,93 |
|
4.1 |
Резерв с учетом реализации 2015 год |
43,99 |
32,72 |
11,27 |
|
4.2 |
Переведен долгосрочный резерв в краткосрочный с увеличением на ставку дисконтирования |
2,52 |
22,72* |
–20,20** |
|
5 |
Резерв на 01.01.15 г. (стр. 3 + стр. 4) |
87,11 |
70,87 |
16,24 |
|
* 25 х [1 : (1 + 0,1)1] = 22,72. ** 6,02 х [1 : (1 + 0,1)2] – 20,65 = –20,20. |
||||
Таблица 2. Бухгалтерский учет гарантийного резерва
(тыс. грн.)
|
№п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|||
|
Дт |
Кт |
Сумма |
финансовый результат увеличивается |
финансовый результат уменьшается |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
1 |
Начислен резерв на 01.01.15 г. |
93 |
473 |
110,60 |
110,60** |
– |
|
2 |
Использован резерв на гарантийный |
23 |
66, 65, 207, 631 |
40 |
– |
– |
|
473 |
23 |
40 |
– |
40*** |
||
|
Использован резерв на гарантийные замены |
473 |
26 |
30 |
– |
30*** |
|
|
3 |
Корректировка резерва на 01.01.16 г. |
93 |
473 |
43,99 |
43,99**** |
– |
|
952 |
473 |
2,52* |
2,52**** |
– |
||
|
* На финансовые расходы относится сумма увеличения резерва на ставку дисконтирования: (20,65 тыс. грн. + 4,52 тыс. грн.) х 0,1 = 2,52 тыс. грн. ** Расходы на формирование гарантийного резерва увеличивают финрезультат до налогообложения (пп. 139.1.1 РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ). *** Сумма расходов на гарантийный ремонт из сформированного резерва уменьшает финрезультат (пп. 139.1.2 РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ). **** Сумма доначисленного гарантийного резерва увеличивает финрезультат независимо от источника его формирования. |
||||||
Комментарии к материалу