Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Что делать с гарантийным резервом дальше по МСБУ 17

Ранее мы уже рассказывали, в чем заключается специфика формирования обеспечения под гарантийный ремонт согласно МСБУ 17 и как впервые рассчитать обеспечение под гарантийный ремонт (см. Пример начисления резерва по МСБУ 17, Оценка гарантийного резерва, Что такое гарантийный резерв согласно с МСБУ 37).

Напомним, что согласно §59 МСБУ 37 гарантийные резервы должны пересматриваться и корректироваться на конец каждого отчетного года. Перед составлением годовой финансовой отчетности должна быть проведена инвентаризация резерва на гарантийный ремонт и гарантийные замены. В ходе инвентаризации проверяется правильность создания оценочного обязательства, правильность расчета зарезервированных сумм и фактически произведенных расходов, под которые сформирован резерв. Кроме того, ежегодно, по мере приближения срока несения расходов, должна пересчитываться дисконтированная оценка резерва (§60 МСБУ 37). В этом случае балансовая стоимость резерва увеличивается на ставку дисконтирования, отражая течение времени. Это увеличение признается в качестве финансовых расходов.

Рассмотрим на примере, как рассчитать сумму гарантийного резерва и отразить соответствующие операции в бухгалтерском и налоговом учете, используя данные из примера в Пример начисления резерва по МСБУ 17.

Пример

На протяжении 2015 года гарантийный резерв в сумме 110,6 тыс. грн. использован в сумме 70 тыс. грн., из них на ремонт – 40 тыс. грн. и на замену продукции – 30 тыс. грн. Исходя из объемов реализации за 2014 год используем данные для расчета гарантийного резерва на 31.12.15 г.:

  • новый резерв для реализованной в 2015 году продукции до дисконтирования –50 тыс. грн., в том числе по чайникам – 40 тыс. грн., по фенам – 10 тыс. грн.;
  • после дисконтирования – 43,99 тыс. грн., в том числе краткосрочная задолженность – 32,72 тыс. грн., долгосрочная – 11,27 тыс. грн. (дисконтирование произведено по тем же правилам, которые описаны в Пример начисления резерва по МСБУ 17).

Надо отразить в бухгалтерском и налоговом учете изменение суммы гарантийного резерва на 01.01.16 г. Данные о расчете гарантийного резерва приведены в табл. 1.

Таблица 1. Расчет резерва на 01.01.16 г.

(тыс. грн.)


п/п

Операции с гарантийным резервом

Общая сумма

(гр. 4 + гр. 5)

Краткосрочный резерв

Долгосрочный резерв

1

2

3

4

5

1

Резерв на 01.01.15 г.

110,60

85,43

25,17

2

Израсходовано

70,00

70,00

3

Остаток на 01.01.16 г. (стр. 1 – стр. 2)

40,60

15,43

25,17

4

Доначислено (стр. 4.1 + стр. 4.2)

46,51

55,44

–8,93

4.1

Резерв с учетом реализации 2015 год

43,99

32,72

11,27

4.2

Переведен долгосрочный резерв в краткосрочный с увеличением на ставку дисконтирования

2,52

22,72*

–20,20**

5

Резерв на 01.01.15 г. (стр. 3 + стр. 4)

87,11

70,87

16,24

* 25 х [1 : (1 + 0,1)1] = 22,72.

** 6,02 х [1 : (1 + 0,1)2] – 20,65 = –20,20.


Таблица 2. Бухгалтерский учет гарантийного резерва

(тыс. грн.)

№п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

финансовый результат увеличивается

финансовый результат уменьшается

1

2

3

4

5

6

7

1

Начислен резерв на 01.01.15 г.

93

473

110,60

110,60**

2

Использован резерв на гарантийный
ремонт: (расходы на оплату труда и ЕСВ, запчасти, услуги сторонних организаций и т. д.)

23

66, 65, 207, 631

40

473

23

40

40***

Использован резерв на гарантийные замены

473

26

30

30***

3

Корректировка резерва на 01.01.16 г.

93

473

43,99

43,99****

952

473

2,52*

2,52****

* На финансовые расходы относится сумма увеличения резерва на ставку дисконтирования:

(20,65 тыс. грн. + 4,52 тыс. грн.) х 0,1 = 2,52 тыс. грн.

** Расходы на формирование гарантийного резерва увеличивают финрезультат до налогообложения (пп. 139.1.1 РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ).

*** Сумма расходов на гарантийный ремонт из сформированного резерва уменьшает финрезультат (пп. 139.1.2 РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ).

**** Сумма доначисленного гарантийного резерва увеличивает финрезультат независимо от источника его формирования.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
20.06.2025
Резерв на выполнение гарантийных обязательств: кто должен создавать и в чем выгода
В статье расскажем, как знания стандартов бухучета помогают оптимизировать базу обложения налогом на прибыль. Также поговорим о формировании резерва на выполнение гарантийных обязательств. Полезная норма бухучета: согласно п. 13–18 НП(С)БУ 11 «Обязательства» предприятиям дана возмо...
Новое
20.06.2025
Обеспечение под рекультивацию земель в бухучете
Расскажем, кто должен создавать обеспечение под рекультивацию земель, и приведем примеры его отражения в бухучете. Из этой статьи вы узнаете: как правильно отразить в учете создание и использование резервов под рекультивацию земель. Национальные стандарты содержат мало информации о проведении этой п...
20.06.2025
Обеспечение под обременительные контракты в МСФО-учете
В статье расскажем, в каких случаях предприятия создают обеспечение под обременительные контракты. Как на практике идентифицировать возникающие в хозяйственной деятельности ситуации, при наступлении которых необходимо создать обеспечение под обременительные контракты? Что это такое – обременит...
28.01.2025
Финансовая отчетность по МСФО: порядок подачи и сроки
Для предприятий, которые применяют МСФО, предусмотрены особые правила подачи финансовой отчетности. Это касается как форм отчетности, так и сроков ее подачи. Мы рассмотрим, кто из юрлиц обязан применять МСФО, с какой даты таким предприятиям следует перейти на применение этих стандартов и какую фин...
Лучшие материалы