Что делать с гарантийным резервом дальше по МСБУ 17

26.02.2015 703 0 0

Ранее мы уже рассказывали, в чем заключается специфика формирования обеспечения под гарантийный ремонт согласно МСБУ 17 и как впервые рассчитать обеспечение под гарантийный ремонт (см. Пример начисления резерва по МСБУ 17, Оценка гарантийного резерва, Что такое гарантийный резерв согласно с МСБУ 37).

Напомним, что согласно §59 МСБУ 37 гарантийные резервы должны пересматриваться и корректироваться на конец каждого отчетного года. Перед составлением годовой финансовой отчетности должна быть проведена инвентаризация резерва на гарантийный ремонт и гарантийные замены. В ходе инвентаризации проверяется правильность создания оценочного обязательства, правильность расчета зарезервированных сумм и фактически произведенных расходов, под которые сформирован резерв. Кроме того, ежегодно, по мере приближения срока несения расходов, должна пересчитываться дисконтированная оценка резерва (§60 МСБУ 37). В этом случае балансовая стоимость резерва увеличивается на ставку дисконтирования, отражая течение времени. Это увеличение признается в качестве финансовых расходов.

Рассмотрим на примере, как рассчитать сумму гарантийного резерва и отразить соответствующие операции в бухгалтерском и налоговом учете, используя данные из примера в Пример начисления резерва по МСБУ 17.

Пример

На протяжении 2015 года гарантийный резерв в сумме 110,6 тыс. грн. использован в сумме 70 тыс. грн., из них на ремонт – 40 тыс. грн. и на замену продукции – 30 тыс. грн. Исходя из объемов реализации за 2014 год используем данные для расчета гарантийного резерва на 31.12.15 г.:

новый резерв для реализованной в 2015 году продукции до дисконтирования –50 тыс. грн., в том числе по чайникам – 40 тыс. грн., по фенам – 10 тыс. грн.;
после дисконтирования – 43,99 тыс. грн., в том числе краткосрочная задолженность – 32,72 тыс. грн., долгосрочная – 11,27 тыс. грн. (дисконтирование произведено по тем же правилам, которые описаны в Пример начисления резерва по МСБУ 17).

Надо отразить в бухгалтерском и налоговом учете изменение суммы гарантийного резерва на 01.01.16 г. Данные о расчете гарантийного резерва приведены в табл. 1.

Таблица 1. Расчет резерва на 01.01.16 г.

(тыс. грн.)

№ п/п	Операции с гарантийным резервом	Общая сумма (гр. 4 + гр. 5)	Краткосрочный резерв	Долгосрочный резерв
1	2	3	4	5
1	Резерв на 01.01.15 г.	110,60	85,43	25,17
2	Израсходовано	70,00	70,00	–
3	Остаток на 01.01.16 г. (стр. 1 – стр. 2)	40,60	15,43	25,17
4	Доначислено (стр. 4.1 + стр. 4.2)	46,51	55,44	–8,93
4.1	Резерв с учетом реализации 2015 год	43,99	32,72	11,27
4.2	Переведен долгосрочный резерв в краткосрочный с увеличением на ставку дисконтирования	2,52	22,72*	–20,20**
5	Резерв на 01.01.15 г. (стр. 3 + стр. 4)	87,11	70,87	16,24
* 25 х [1 : (1 + 0,1)¹] = 22,72. ** 6,02 х [1 : (1 + 0,1)²] – 20,65 = –20,20.

Таблица 2. Бухгалтерский учет гарантийного резерва

(тыс. грн.)

№п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	финансовый результат увеличивается	финансовый результат уменьшается
1	2	3	4	5	6	7
1	Начислен резерв на 01.01.15 г.	93	473	110,60	110,60**	–
2	Использован резерв на гарантийный ремонт: (расходы на оплату труда и ЕСВ, запчасти, услуги сторонних организаций и т. д.)	23	66, 65, 207, 631	40	–	–
		473	23	40	–	40***
	Использован резерв на гарантийные замены	473	26	30	–	30***
3	Корректировка резерва на 01.01.16 г.	93	473	43,99	43,99****	–
3	Корректировка резерва на 01.01.16 г.	952	473	2,52*	2,52****	–
* На финансовые расходы относится сумма увеличения резерва на ставку дисконтирования: (20,65 тыс. грн. + 4,52 тыс. грн.) х 0,1 = 2,52 тыс. грн. Расходы на формирование гарантийного резерва увеличивают финрезультат до налогообложения (пп. 139.1.1 РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ). * Сумма расходов на гарантийный ремонт из сформированного резерва уменьшает финрезультат (пп. 139.1.2 РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ). **** Сумма доначисленного гарантийного резерва увеличивает финрезультат независимо от источника его формирования.

резерв обеспечения оценка гарантийный ремонт МСБУ