Что делать с гарантийным резервом дальше по МСБУ 17
26.02.2015 312 0 0
Ранее мы уже рассказывали, в чем заключается специфика формирования обеспечения под гарантийный ремонт согласно МСБУ 17 и как впервые рассчитать обеспечение под гарантийный ремонт (см. Пример начисления резерва по МСБУ 17, Оценка гарантийного резерва, Что такое гарантийный резерв согласно с МСБУ 37).
Напомним, что согласно §59 МСБУ 37 гарантийные резервы должны пересматриваться и корректироваться на конец каждого отчетного года. Перед составлением годовой финансовой отчетности должна быть проведена инвентаризация резерва на гарантийный ремонт и гарантийные замены. В ходе инвентаризации проверяется правильность создания оценочного обязательства, правильность расчета зарезервированных сумм и фактически произведенных расходов, под которые сформирован резерв. Кроме того, ежегодно, по мере приближения срока несения расходов, должна пересчитываться дисконтированная оценка резерва (§60 МСБУ 37). В этом случае балансовая стоимость резерва увеличивается на ставку дисконтирования, отражая течение времени. Это увеличение признается в качестве финансовых расходов.
Рассмотрим на примере, как рассчитать сумму гарантийного резерва и отразить соответствующие операции в бухгалтерском и налоговом учете, используя данные из примера в Пример начисления резерва по МСБУ 17.
Пример
На протяжении 2015 года гарантийный резерв в сумме 110,6 тыс. грн. использован в сумме 70 тыс. грн., из них на ремонт – 40 тыс. грн. и на замену продукции – 30 тыс. грн. Исходя из объемов реализации за 2014 год используем данные для расчета гарантийного резерва на 31.12.15 г.:
- новый резерв для реализованной в 2015 году продукции до дисконтирования –50 тыс. грн., в том числе по чайникам – 40 тыс. грн., по фенам – 10 тыс. грн.;
- после дисконтирования – 43,99 тыс. грн., в том числе краткосрочная задолженность – 32,72 тыс. грн., долгосрочная – 11,27 тыс. грн. (дисконтирование произведено по тем же правилам, которые описаны в Пример начисления резерва по МСБУ 17).
Надо отразить в бухгалтерском и налоговом учете изменение суммы гарантийного резерва на 01.01.16 г. Данные о расчете гарантийного резерва приведены в табл. 1.
Таблица 1. Расчет резерва на 01.01.16 г.
(тыс. грн.)
| № | Операции с гарантийным резервом | Общая сумма (гр. 4 + гр. 5) | Краткосрочный резерв | Долгосрочный резерв |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Резерв на 01.01.15 г. | 110,60 | 85,43 | 25,17 |
| 2 | Израсходовано | 70,00 | 70,00 | – |
| 3 | Остаток на 01.01.16 г. (стр. 1 – стр. 2) | 40,60 | 15,43 | 25,17 |
| 4 | Доначислено (стр. 4.1 + стр. 4.2) | 46,51 | 55,44 | –8,93 |
| 4.1 | Резерв с учетом реализации 2015 год | 43,99 | 32,72 | 11,27 |
| 4.2 | Переведен долгосрочный резерв в краткосрочный с увеличением на ставку дисконтирования | 2,52 | 22,72* | –20,20** |
| 5 | Резерв на 01.01.15 г. (стр. 3 + стр. 4) | 87,11 | 70,87 | 16,24 |
| * 25 х [1 : (1 + 0,1)1] = 22,72. ** 6,02 х [1 : (1 + 0,1)2] – 20,65 = –20,20. | ||||
Таблица 2. Бухгалтерский учет гарантийного резерва
(тыс. грн.)
| №п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| Дт | Кт | Сумма | финансовый результат увеличивается | финансовый результат уменьшается | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Начислен резерв на 01.01.15 г. | 93 | 473 | 110,60 | 110,60** | – |
| 2 | Использован резерв на гарантийный | 23 | 66, 65, 207, 631 | 40 | – | – |
| 473 | 23 | 40 | – | 40*** | ||
| Использован резерв на гарантийные замены | 473 | 26 | 30 | – | 30*** | |
| 3 | Корректировка резерва на 01.01.16 г. | 93 | 473 | 43,99 | 43,99**** | – |
| 952 | 473 | 2,52* | 2,52**** | – | ||
| * На финансовые расходы относится сумма увеличения резерва на ставку дисконтирования: (20,65 тыс. грн. + 4,52 тыс. грн.) х 0,1 = 2,52 тыс. грн. ** Расходы на формирование гарантийного резерва увеличивают финрезультат до налогообложения (пп. 139.1.1 РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ). *** Сумма расходов на гарантийный ремонт из сформированного резерва уменьшает финрезультат (пп. 139.1.2 РОЗДІЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ). **** Сумма доначисленного гарантийного резерва увеличивает финрезультат независимо от источника его формирования. | ||||||
Комментарии к материалу