За межі України вивозяться зразки та сувенірна продукції: що з ПДВ

Більше за темою:

Експортна виручка в юрособи: як використовувати та обліковувати

Импорт без ввоза, экспорт без вывоза

НН на вывоз товаров

Який порядок обкладення ПДВ операції з вивезення за межі митної території України зразків продукції та сувенірної продукції для використання під час міжнародної виставки та чи виникає у платника обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу України? 

Відповідно до п. 185.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) об’єктом обкладення ПДВ є операції платників ПДВ: 

• з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі; 
• ввезення товарів на митну територію України; 
• вивезення товарів за межі митної території України. 

З метою обкладення ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ. 

При цьому, порядок обкладення ПДВ при здійсненні платником податку операції з вивезення товарів за межі митної території України (у т. ч. вивезення зразків продукції та сувенірної продукції для участі у міжнародній виставці) залежить від митного режиму, в який поміщуються такі товари. 

Так, з метою застосування законодавства України з питань митної справи запроваджуються митні режими, що визначені МКУ, зокрема: 

• експорт (остаточне вивезення) – це митний режим, відповідно до якого українські товари випускаються для вільного обігу за межами митної території України без зобов’язань щодо їх зворотного ввезення (ст. 82 МКУ); 
• тимчасове вивезення – це митний режим, відповідно до якого українські товари або транспортні засоби комерційного призначення вивозяться за межі митної території України з умовним повним звільненням від оподаткування митними платежами та без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності і підлягають реімпорту до завершення встановленого строку без будь-яких змін, за винятком звичайного зносу в результаті їх використання (ст. 113 МКУ). 

Згідно з пп 195.1.1 ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України, зокрема у митному режимі експорту. 

Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабміном, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ. 

До операцій із вивезення товарів за межі митної території України в митному режимі тимчасового вивезення застосовується умовне повне звільнення від оподаткування за умови дотримання вимог та обмежень, встановлених гл. 19 МКУ (п. 206.8 ПКУ). 

При цьому, згідно з пп. 196.1.16 ПКУ не є об’єктом обкладення ПДВ, зокрема, операції з вивезення за межі митної території України незалежно від обраного митного режиму товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро. 

Відповідно до п. 198.5 ПКУ платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п. 189.9 ПКУ). 

Отже, норми п. 198.5 ПКУ: 

• не застосовуються у разі вивезення платником податку товарів за межі митної території України у митному режимі експорту із застосуванням нульової ставки ПДВ; 
• застосовуються у разі вивезення платником податку товарів із застосуванням режиму звільнення від оподаткування, передбаченого у ст. 206 ПКУ, або у разі вивезення товарів, митна вартість яких не перевищує 150 євро. 

ЗІР, категорія 101.10