За пределы Украины вывозятся образцы и сувенирная продукция: что с НДС

Больше по теме:

Экспортная выручка у юрлица: как использовать и учитывать

Імпорт без увезення, експорт без вивезення

ПН на вивезення товарів

Каков порядок обложения НДС операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины образцов продукции и сувенирной продукции для использования во время международной выставки и возникает ли у плательщика обязанность по начислению налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 Налогового кодекса Украины? 

В соответствии с п. 185.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения НДС являются операции плательщиков НДС: 

• по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ, в том числе операции по бесплатной передаче; 
• ввозу товаров на таможенную территорию Украины; 
• вывозу товаров за границы таможенной территории Украины. 

С целью обложения НДС к операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины и вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины приравнивается помещение товаров в любой таможенный режим, определенный ТКУ. 

При этом порядок обложения НДС при осуществлении налогоплательщиком операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины (в т. ч. вывоз образцов продукции и сувенирной продукции для участия в международной выставке) зависит от таможенного режима, в который помещаются такие товары. 

Так, с целью применения законодательства Украины по вопросам таможенного дела вводятся таможенные режимы, определенные Таможенным кодексом Украины (далее – ТКУ), в частности: 

• экспорт (окончательный вывоз) – это таможенный режим, согласно которому украинские товары выпускаются для свободного оборота за пределами таможенной территории Украины без обязательств по их обратному ввозу (ст. 82 ТКУ); 
• временный вывоз – это таможенный режим, согласно которому украинские товары или транспортные средства коммерческого назначения вывозятся за пределы таможенной территории Украины с условным полным освобождением от налогообложения таможенными платежами и без применения мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности и подлежат реимпорту до завершения установленного срока без каких-либо изменений, за исключением обычного износа в результате их использования (ст. 113 ТКУ).

Согласно пп 195.1.1 НКУ по нулевой ставке облагаются налогом операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, в частности в таможенном режиме экспорта. 

Товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден в порядке, определенном Кабмином, таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями ТКУ. 

К операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме временного вывоза применяется условное полное освобождение от налогообложения при соблюдении требований и ограничений, установленных гл. 19 ТКУ (п. 206.8 НКУ). 

При этом согласно пп. 196.1.16 НКУ не является объектом обложения НДС, в частности, операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины независимо от выбранного таможенного режима товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро. 

В соответствии с п. 198.5 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необратимым активам, приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в не облагаемых налогами операциях или в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НКУ).

Следовательно, нормы п. 198.5 НКУ: 

• не применяются при вывозе налогоплательщиком товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта с применением нулевой ставки НДС; 
• применяются при вывозе налогоплательщиком товаров с применением режима освобождения от налогообложения, предусмотренного в ст. 206 НКУ, или в случае вывоза товаров, таможенная стоимость которых не превышает 150 евро. 

ОИР, категория 101.10