Третя група єдиників: як враховується списана дебіторська заборгованість

Більше за темою:

Сільгосппідприємство зареєструвалося єдинником третьої групи: як вести облік, звітувати та сплачувати податки

Чи впливає списання дебіторської заборгованості нерезидента у зв’язку із закінченням строку позовної давності на суму доходу платника ЄП третьої групи та на право перебування такого платника на спрощеній системі оподаткування?

Заборгованість за зобов’язаннями, щодо яких минув строк позовної давності вважається безнадійною заборгованістю (пп. «а» пп. 14.1.11 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування регламентовано розд. XIV ПКУ.

Порядок визначення доходів та їх склад, зокрема, для платників єдиного податку третьої групи визначено ст. 292 ПКУ.

Згідно з пп. 2 п. 292.1 ПКУ визначено, що доходом платника єдиного податку для юридичних осіб є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ.

Для фізособи-підприємця – доходом платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (пп. 1 п. 292.1 ПКУ).

Для платників єдиного податку третьої групи – електронних резидентів (е-резидентів) – обсяг коштів, зарахованих на рахунок такого платника податків у банку (пп. 3 п. 292.1 ПКУ).

До суми доходу платника єдиного податку третьої групи, який є платником ПДВ за звітний період також включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (п. 292.3 ПКУ).

Пунктом 292.6 ПКУ встановлено, що датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником ПДВ, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до ст. 296 ПКУ (п. 292.13 ПКУ).

Згідно з абзацом п’ятим п. 296.1 ПКУ визначено, що юридичні особи – платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень п. 44.2, 44.3 ПКУ.

Підставою для списання дебіторської заборгованості у бухгалтерському обліку є визнання її безнадійною.

Достатнім критерієм для визнання заборгованості безнадійною згідно з пп. «а» пп. 14.1.11 ПКУ є сплив строку позовної давності щодо зобов’язання за такою заборгованістю.

Таким чином, списання дебіторської заборгованості у платника єдиного податку третьої групи здійснюється відповідно до НП(С)БО та в податковому обліку не впливає на суму доходу, оскільки списання боргу контрагента не є надходженням коштів для платника єдиного податку.

Тому в податковому обліку для цілей обкладення єдиним податком при списанні дебіторської заборгованості у платника єдиного податку відсутній дохід та зазначена операція не впливає на право перебування платника єдиного податку на спрощеній системі оподаткування.

ЗІР, категорія 108.01