Третья группа единщиков: как учитывается списанная дебиторская задолженность

Больше по теме:

Сельхозпредприятие зарегистрировалось единщиком третьей группы: как вести учет, отчитываться и платить налоги

Влияет ли списание дебиторской задолженности нерезидента в связи с истечением срока исковой давности на сумму дохода плательщика ЕН третьей группы и на право нахождения такого плательщика на упрощенной системе налогообложения?

Задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности считается безнадежной задолженностью (пп. «а» пп. 14.1.11 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ).

Особенности применения упрощенной системы налогообложения регламентированы разд. XIV НКУ.

Порядок определения доходов и их состав, в частности, для плательщиков единого налога третьей группы определен ст. 292 НКУ.

Согласно пп. 2 п. 292.1 НКУ определено, что доходом плательщика единого налога для юридических лиц является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ.

Для физлица-предпринимателя – доходом плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности (пп. 1 п. 292.1 НКУ).

Для плательщиков единого налога третьей группы – электронных резидентов (э-резидентов) – объем средств, зачисленных на счет такого налогоплательщика в банке (пп. 3 п. 292.1 НКУ).

В сумму дохода плательщика единого налога третьей группы, являющегося плательщиком НДС за отчетный период, также включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п. 292.3 НКУ).

Пунктом 292.6 НКУ установлено, что датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Для плательщика единого налога третьей группы, являющегося плательщиком НДС, датой получения дохода является дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Доход определяется на основании данных учета, который ведется в соответствии со ст. 296 НКУ (п. 292.13 НКУ).

Согласно абзацу пятому п. 296.1 НКУ определено, что юридические лица – плательщики единого налога третьей группы используют данные упрощенного бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений п. 44.2, 44.3 НКУ.

Основанием для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете является признание ее безнадежной.

Достаточным критерием для признания задолженности безнадежной согласно пп. «а» пп. 14.1.11 НКУ является истечение срока исковой давности по обязательству по такой задолженности.

Таким образом, списание дебиторской задолженности у плательщика единого налога третьей группы осуществляется в соответствии с НП(С)БУ и в налоговом учете не влияет на сумму дохода, поскольку списание долга контрагента не является поступлением средств для плательщика единого налога.

Поэтому в налоговом учете для целей обложения единым налогом при списании дебиторской задолженности у плательщика единого налога отсутствует доход и указанная операция не влияет на право нахождения плательщика единого налога на упрощенной системе налогообложения.

ОИР, категория 108.01