Рядок 22.4.3 додатка ДІЯ до декларації: що зазначати резиденту Дія Сіті

Більше за темою:

Додаток ДІЯ до декларації з податку на прибуток

Операції між платником податку на прибуток і резидентом Дія Сіті: податкові наслідки

Яка сума підлягає відображенню у рядку 22.4.3 додатка ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах, у разі якщо протягом податкового (звітного) року сума фактично виплачених нерезиденту коштів за придбані у такому податковому (звітному) році електронні послуги (зокрема за моделями IaaS, PaaS, SaaS) менше вартості їх придбання (наприклад, вартість придбаних у 2025 році послуг – 10 000 дол. США, а фактично сплачена сума у 2025 році – 3 000 дол. США), та як визначити курс валюти України до іноземної валюти?

Особливості обчислення та сплати податку на прибуток підприємств резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах встановлені п. 137.10 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

Для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (пп. 137.10.3 ПКУ).

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, які здійснюють, зокрема, операції що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2, 137.10 та 141.9¹ ПКУ, заповнюють Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, який відображається у додатку ДІЯ (рядок 06.3 ДІЯ) до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація).

У рядку 22.4 додатка ДІЯ до Декларації відображається вартість операцій з придбання робіт (послуг), у тому числі з придбання електронних послуг (у тому числі за моделями хмарних послуг IaaS, PaaS, SaaS), оплата яких здійснюється у вигляді фіксованого платежу за надання таких послуг на умовах передплати (підписки) (ряд. 22.4.3).

Електронні послуги – це послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях (пп. 14.1.56⁵ ПКУ).

Отже, у рядку 22.4.3 додатка ДІЯ до Декларації відображається вартість придбаних електронних послуг (10 000 дол. США), у вигляді фіксованого платежу на умовах передплати у нерезидента.

Відповідно до п. 39¹.1 ПКУ для цілей визначення податкових зобов’язань зі сплати податків і зборів застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений НБУ, що діє на 0 годин дня виникнення (визначення) податкових зобов’язань для інших платників/операцій/податкових зобов’язань, якщо інше не передбачено ПКУ.

Оскільки податкові зобов’язання з податку на доходи нерезидента визнаються під час сплати такого доходу, то курс валюти України до іноземної валюти визнається на 0 годин дня сплати такого податку. Такий же порядок визначення курсу іноземної валюти застосовується і для податку на прибуток на особливих умовах.

ЗІР, категорія 102.24