Строка 22.4.3 приложения ДІЯ к декларации: что указывать резиденту Дія Сіті

Больше по теме:

Приложение ДІЯ к декларации по налогу на прибыль

Операции между плательщиком налога на прибыль и резидентом Дія Сіті: налоговые последствия

Какая сумма подлежит отражению в строке 22.4.3 приложения ДІЯ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на прибыль предприятий на особых условиях, в случае если в течение налогового (отчетного) года сумма фактически выплаченных нерезиденту денежных средств за приобретенные в таком налоговом (отчетном) году электронные услуги (в т. ч. по моделям IaaS, PaaS, SaaS) меньше стоимости их приобретения (например, стоимость приобретенных в 2025 году услуг – 10 000 долл. США, а фактически уплаченная сумма в 2025 году – 3 000 долл. США) и как определить курс валюты Украины к иностранной валюте?

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях установлены п. 137.10 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Для резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях базовый налоговый (отчетный) период равен календарному году (пп. 137.10.3 НКУ).

Резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях, которые осуществляют, в частности, операции, подлежащие налогообложению согласно п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ НКУ, заполняют Расчет налога на операции резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, отражаемого в приложении ДІЯ (строка 06.3 ДІЯ) к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация).

В строке 22.4 приложения ДІЯ к Декларации отражается стоимость операций по приобретению работ (услуг), в том числе по приобретению электронных услуг (в т. ч. по моделям облачных услуг IaaS, PaaS, SaaS), оплата которых осуществляется в виде фиксированного платежа за предоставление таких услуг на условиях предоплаты (подписки) (стр. 22.4.3).

Электронные услуги – это услуги, которые поставляются через сеть «Интернет», автоматизированно, с помощью информационных технологий и преимущественно без вмешательства человека, в том числе путем установки специального приложения или приложения на смартфонах, планшетах, телевизионных приемниках или других цифровых устройствах (пп. 14.1.56⁵ НКУ).

Итак, в строке 22.4.3 приложения ДІЯ к Декларации отражается стоимость приобретенных электронных услуг (10 000 долл. США), в виде фиксированного платежа на условиях предоплаты у нерезидента.

В соответствии с п. 39¹.1 НКУ для целей определения налоговых обязательств по уплате налогов и сборов применяется официальный курс валюты Украины к иностранной валюте, установленный НБУ, действующий на 0 часов дня возникновения (определения) налоговых обязательств для других плательщиков/операций/налоговых обязательств, если иное не предусмотрено НКУ.

Поскольку налоговые обязательства по налогу на доходы нерезидента признаются при уплате такого дохода, то курс валюты Украины к иностранной валюте признается на 0 часов дня уплаты такого налога. Такой же порядок определения курса иностранной валюты применяется и для налога на прибыль в особых условиях.

ОИР, категория 102.24