Як зараховують від’ємне значення ПДВ у рахунок інших платежів до держбюджету: роз’яснення ДПС

Більше за темою:

Перевірка бюджетного відшкодування: строки зменшилися

Як від’ємне значення ПДВ і бюджетне відшкодування впливають на ліміт

Який порядок зарахування в ІКП суми від’ємного значення з ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету (ряд. 20.2.2), у разі відсутності податкового боргу з ПДВ? 

Джерела сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу платника податку визначено в ст. 87 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). 

Згідно з пп. «в» п. 87.1 ПКУ суми бюджетного відшкодування з ПДВ (на підставі відповідної заяви платника) включено до переліку джерел сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу платника податків до держбюджету . 

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до держбюджету або відшкодуванню з держбюджету (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначені у ст. 200 ПКУ. 

Відповідно до п. 200.7 ПКУ платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. 

Заяви про повернення сум бюджетного відшкодування автоматично вносяться до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування (далі – Реєстр заяв) протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження (пп. 200.7.2 ПКУ). 

Наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції 29.01.2016 за № 159/28289, затверджено Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі – Порядок № 21). 

Згідно з пп. 4 п. 5 розд. V Порядку № 21 сума від’ємного значення, зокрема, яка підлягає бюджетному відшкодуванню у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України, відображається у рядку 20.2.2 податкової декларації з ПДВ. 

При цьому, платники податку здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та додають до податкової декларації з ПДВ (Д2) (додаток 2) та (Д3) (додаток 3). 

Згідно з абзацом другим п. 200.10 ПКУ платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до ст. 200 ПКУ та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, що проводиться протягом 20 календарних днів, наступних за граничним строком подання податкової декларації або уточнюючого розрахунку (у разі подання), а якщо такі документи були подані пізніше – за днем їх фактичного подання, та відповідно до вимог, визначених ст. 76 ПКУ, а у випадках, визначених п. 200.11 ПКУ, – за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, відповідно до ПКУ. 

Відповідно до п. 200.13 ПКУ на підставі даних Реєстру заяв орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п’яти операційних днів. 

Підпунктом 1 п. 1 розд. II Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіну від 12.01.2021 № 5, зареєстрованого в Міністерстві юстиції 15.03.2021 за № 321/35943, передбачено, що для забезпечення ведення оперативного обліку податків, зборів, платежів, єдиного внеску в інформаційно-комунікаційній системі ДПС відкриваються інтегровані картки платника (далі – ІКП) за кожним кодом класифікації доходів бюджету / технологічним кодом єдиного внеску щодо кожного платника, територіального органу ДПС, що відповідає місцю обліку платника або обліку об’єкта оподаткування, коду території територіальної громади. 

ІКП містить інформацію про первинні показники оперативного обліку, облікові операції та первинні показники оперативного обліку, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов’язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею. 

Під час проведення облікової операції в ІКП зазначаються дата запису операції, зміст операції та/або документ, на підставі якого здійснюється запис. 

Первинні показники оперативного обліку в ІКП відображаються в хронологічному порядку. Водночас кожний первинний показник оперативного обліку фіксується в окремому рядку із зазначенням коду та його короткого опису з посиланням на реквізити первинних документів, дати його проведення з подальшим автоматичним розрахунком в ІКП облікових показників. 

Отже, зарахування суми від’ємного значення з ПДВ у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, здійснюється протягом п’яти операційних днів після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування в хронологічному порядку: у першу чергу – у рахунок податкового зобов’язання, у наступну чергу – у рахунок погашення штрафів, в останню чергу – у рахунок пені згідно з черговістю їх виникнення. 

Додатково зазначаємо, зарахування загальнодержавних податків та зборів до державного і місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України (далі – БКУ). 

Склад доходів загального фонду держбюджету визначено в ст. 29 глави 5 розд. ІІ БКУ. 

У ст. 9 ПКУ визначено виключний перелік встановлених в Україні загальнодержавних податків і зборів, які регулюються згідно з ПКУ. 

ЗІР, категорія 101.24