Резидент Дія Сіті: як відобразити 18 % ПДФО у додатку 4ДФ

Більше за темою:

Забезпечення гіг-спеціаліста Дія Сіті обладнанням: які податкові наслідки?

Дія Сіті – особливий бізнес-простір для ІТ-компаній

Як резидент Дія Сіті, який у календарному місяці не відповідав вимогам, визначеним п. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», відображає у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО суму самостійно нарахованого та сплаченого, до його подання, ПДФО за ставкою 18 % на заробітну плату спеціаліста?

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, регулюються п. 170.14¹ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) відповідно до пп. 170.14¹.1 якого податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом від 15.07.2021 № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667), є резиденти Дія Сіті.

Згідно з пп. 170.14¹.2 ПКУ за ставкою, визначеною п. 167.2 ПКУ (5 %), оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті (крім резидента Дія Сіті, який одночасно має статус резидента Дефенс Сіті) починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачені пп. «а»–«в» пп. 170.14¹.2 ПКУ, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою (18 %), визначеною п. 167.1 ПКУ.

Водночас пп. 170.14¹.5 ПКУ встановлено, що у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним п. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667 (крім випадків, зазначених в абзаці першому пп. 170.14¹.6 ПКУ), такий податковий агент зобов’язаний у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок ЮО), самостійно нарахувати податок за ставкою, встановленою п. 167.1 ПКУ (18 %), щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених пп. «а»–«б» пп. 170.14¹.2 ПКУ, що були нараховані (виплачені) протягом такого календарного місяця, та за власний рахунок сплатити (перерахувати) до подання податкового розрахунку податок до бюджету за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів.

При цьому сума такого сплаченого (перерахованого) податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.

У разі невідповідності резидента Дія Сіті у відповідний календарний місяць вимогам, визначеним п. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667, у нього виникає обов’язок самостійно нарахувати податок за ставкою, встановленою п. 167.1 ПКУ (18 %), щодо доходів, виплачених протягом такого календарного місяця спеціалістам резидента Дія Сіті та сплатити (перерахувати) за власний рахунок податок до бюджету за вирахуванням фактично вже сплаченого до бюджету податку з нарахованих доходів за відповідний календарний місяць.

Абзацом першим пп. 170.14¹.6 ПКУ встановлено, що до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому податковий агент набув статусу резидента Дія Сіті відповідно до ч. 3 ст. 5 Закону № 1667, положення пп. 170.14¹.5 ПКУ щодо податкових наслідків невідповідності вимозі, визначеній п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667, не застосовуються. Оподаткування таких доходів спеціалістів резидента Дія Сіті здійснюється відповідно до положень пп. 170.14¹.2 ПКУ.

Відповідно до пп. 2 п. 4 підрозд. 2 розд. ІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 (далі – Порядок), у розд. I додатка 4ДФ до Розрахунку ЮО відображаються, зокрема, персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу (відповідно графи 3а та 3) та нарахованих (перерахованих) до бюджету ПДФО (відповідно графи 4а та 4) та військового збору (відповідно графи 5а та 5), ознака доходу (гр. 6).

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведених у додатку 2 до Порядку, доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту), крім доходів, зазначених в абзаці третьому п. 4 підрозд. 1 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ (пп. 164.2.1 ПКУ) зазначаються у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО за ознакою доходу «101» за відповідний місяць.

Ураховуючи викладене, резидент Дія Сіті, який у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним п. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667 (крім випадків, зазначених в абзаці першому пп. 170.14¹.6 ПКУ), відображає у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО за ознакою доходу «101» за місяць, за який було нараховано заробітну плату:

• у графі 4а – фактичну суму нарахованого ПДФО, нарахованого та утриманого за ставкою 5 %;
• графі 4 – фактичну суму перераховану ПДФО до бюджету.

Відповідно до абзацу першого п. 50.1 ПКУ у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст. 50 ПКУ), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинною на час подання уточнюючого розрахунку.

Порядок проведення коригувань Розрахунку ЮО визначений підрозд. 3 розд. II Порядку.

Коригування поданого і прийнятого Розрахунків ЮО проводяться на підставі самостійно виявлених платником помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом (п. 1 підрозд. 3 розд. II Порядку).

Підпунктом 119.1 ПКУ неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку та/або до зміни платника податку, – тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1 020 грн.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, – тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 2 040 грн.

Передбачені п. 119.1 ПКУ штрафи не застосовуються у випадках, якщо недостовірні відомості або помилки в податковій звітності про суми доходів, нараховані (сплачені) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), виникли у зв’язку з виконанням податковим агентом вимог п. 169.4 ПКУ та були виправлені відповідно до вимог ст. 50 ПКУ.

Крім того, штрафи, передбачені п. 119.1 ПКУ, не застосовуються у випадках, якщо помилки щодо реєстраційного номера облікової картки платника податків у податковій звітності про суми доходів, нараховані (сплачені) на користь платника податків, суми утриманого з них податку були виправлені податковими агентами самостійно, у тому числі протягом 30 календарних днів з дня надходження повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом (п. 119.3 ПКУ).

ЗІР, категорія 103.25