Резидент Дія Сіті: как отразить 18 % НДФЛ в приложении 4ДФ

Больше по теме:

Обеспечение гиг-специалиста Дія Сіті оборудованием: каковы налоговые последствия?

Дія Сіті – особое бизнес-пространство для ІТ-компаний

Как резидент Дія Сіті, который в календарном месяце не отвечал требованиям, определенным п. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине», отражает в приложении 4ДФ к Расчету ЮЛ сумму самостоятельно начисленного и уплаченного, до его представления, НДФЛ по ставке 18 % на заработную плату специалиста?

Особенности налогообложения доходов специалистов резидента Дія Сіті регулируются п. 170.14¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) в соответствии с пп. 170.14¹.1 которого налоговым агентом налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті во время начисления (выплаты) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с выполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом от 15.07.2021 № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667), являются резиденты Дія Сіті.

Согласно пп. 170.14¹.2 НКУ по ставке, определенной п. 167.2 НКУ (5 %), облагаются налогом доходы налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті, которые начисляются (выплачиваются) в его пользу резидентом Дія Сіті (кроме резидента Дія Сіті, который одновременно имеет статус резидента Дефенс Сіті) начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, в виде:

а) заработной платы;

б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;

в) авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Доходы специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренные пп. «а»–«в» пп. 170.14¹.2 НКУ, что были начислены (выплачены) в календарном месяце, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, облагаются налогом по ставке (18 %), определенной п. 167.1 НКУ.

В то же время пп. 170.14¹.5 НКУ установлено, что в случае, если налоговый агент – резидент Дія Сіті в соответствующий календарный месяц не отвечал требованиям, определенным п. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667 (кроме случаев, указанных в абзаце первом пп. 170.14¹.6 НКУ), такой налоговый агент обязан в пределах налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет ЮЛ), самостоятельно начислить налог по ставке, установленной п. 167.1 НКУ (18 %), по доходам специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренным пп. «а»–«б» пп. 170.14¹.2 НКУ, которые были начислены (выплачены) в течение такого календарного месяца, и за свой счет уплатить (перечислить) до представления налогового расчета налог в бюджет за вычетом налога, уплаченного (перечисленного) в бюджет с таких доходов.

При этом сумма такого уплаченного (перечисленного) налога налоговым агентом не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода специалистов резидента Дія Сіті.

В случае несоответствия резидента Дія Сіті в соответствующий календарный месяц требованиям, определенным п. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667, у него возникает обязанность самостоятельно начислить налог по ставке, установленной п. 167.1 НКУ (18 %), по доходам, выплаченным в течение такого календарного месяца специалистам резидента Дія Сіті и уплатить (перечислить) за свой счет налог в бюджет за вычетом фактически уже уплаченного в бюджет налога с начисленных доходов за соответствующий календарный месяц.

Абзацем первым пп. 170.14¹.6 НКУ установлено, что до 31 декабря календарного года, следующего за календарным годом, в котором налоговый агент приобрел статус резидента Дія Сіті в соответствии с ч. 3 ст. 5 Закона № 1667, положения пп. 170.14¹.5 НКУ о налоговых последствиях несоответствия требованию, определенной п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667, не применяются. Обложение таких доходов специалистов резидента Дія Сіті осуществляется в соответствии с положениями пп. 170.14¹.2 НКУ.

В соответствии с пп. 2 п. 4 подразд. 2 разд. ІІ Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налоговых расчетов сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 (далее – Порядок), в разд. I приложения 4ДФ к Расчету ЮЛ отражаются, в частности, персонифицированные данные о суммах начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц дохода (соответственно графы 3а и 3) и начисленных (перечисленных) в бюджет НДФЛ (соответственно графы 4а и 4) и военного сбора (соответственно графы 5а и 5), признак дохода (гр. 6).

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенных в приложении 2 к Порядку, доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта), кроме доходов, указанных в абзаце третьем п. 4 подразд. 1 разд. XX «Переходные положения» НКУ (пп. 164.2.1 НКУ), указываются в приложении 4ДФ к Расчету ЮЛ по признаку дохода «101» за соответствующий месяц.

Учитывая изложенное, резидент Дія Сіті, который в соответствующий календарный месяц не отвечал требованиям, определенным п. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667 (кроме случаев, указанных в абзаце первом пп. 170.14¹.6 НКУ), отражает в приложении 4ДФ к Расчету ЮЛ по признаку дохода «101» за месяц, за который была начислена заработная плата:

• в графе 4а – фактическую сумму начисленного НДФЛ, начисленного и удержанного по ставке 5 %;
• графе 4 – фактическую сумму перечисленную НДФЛ в бюджет.

В соответствии с абзацем первым п. 50.1 НКУ в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НКУ), он обязан прислать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на время подачи уточняющего расчета.

Порядок проведения корректировок расчета ЮЛ определен подразд. 3 разд. II Порядка.

Корректировки поданного и принятого Расчетов ЮЛ проводятся на основании самостоятельно выявленных плательщиком ошибок, а также на основании сообщений об ошибках, выявленных контролирующим органом (п. 1 подразд. 3 разд. II Порядка).

Подпунктом 119.1 НКУ неподача, подача с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога, а также суммах, начисленных (выплаченных) физическим лицам за товары (работы, услуги), если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств налогоплательщика и/или к смене налогоплательщика, – влекут наложение штрафа в размере 1 020 грн.

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, – влекут наложение штрафа в размере 2 040 грн.

Предусмотренные п. 119.1 НКУ штрафы не применяются в случаях, если недостоверные сведения или ошибки в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного налога, а также суммах, начисленных (выплаченных) физическим лицам за товары (работы, услуги), возникли в связи с исполнением налоговым агентом требований п. 169.4 НКУ и были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НКУ.

Кроме того, штрафы, предусмотренные п. 119.1 НКУ, не применяются в случаях, если ошибки относительно регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога были исправлены налоговыми агентами самостоятельно, в том числе в течение 30 календарных дней со дня поступления сообщений об ошибках, выявленных контролирующим органом (п. 119.3 НКУ).

ОИР, категория 103.25