Надання в безоплатне користування приміщення ФОП – єдинником другої або третьої групи: які норми діють

Більше за темою:

Два підприємці відкривають магазин: як орендувати одне приміщення на двох?

Перейменували вулицю: чи вносити зміни до договору оренди приміщення?

Чи має право ФОП – платник ЄП другої та третьої групи, яка здійснює діяльність згідно з КВЕД 68.20, надавати в безоплатне користування за договором позички житлове/нежитлове приміщення, загальна площа якого перевищує норми, визначені пп. 291.5.3 ПКУ?

Пунктом 291.4 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) встановлені умови перебування фізосіб-підприємців (далі – ФОП), які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, у відповідних групах платників єдиного податку.

Умови, відповідно до яких суб’єкт господарювання не може бути платником єдиного податку, зазначені у п. 291.5 ПКУ.

Зокрема, не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп ФОП, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 400 м², нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 м² (пп. 291.5.3 ПКУ).

Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010 (далі – КВЕД ДК 009:2010) затверджена наказом Держспоживстандарту від 11.10.2010 № 457.

Згідно з наказом Держстату від 23.12.2011 № 396 «Про затвердження Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності» клас 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» КВЕД ДК 009:2010 включає, зокрема, надання в оренду та управління власним або орендованим нерухомим майном (багатоквартирними будівлями та житлом, нежитловими будівлями, у т. ч. виставковими залами, складськими приміщеннями, земельними ділянками) та надання будівель, упоряджених або неупоряджених квартир чи апартаментів для довготермінового використання зазвичай на умовах щомісячної або річної оплати.

Відповідно до ч. 1 ст. 759 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов’язується передати наймачеві майно у володіння та користування за плату на певний строк.

За найм (оренду) майна з наймача справляється плата, розмір якої встановлюється договором найму (абзац перший ст. 762 ЦКУ).

За договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає або зобов’язується передати другій стороні (користувачеві) річ для користування протягом встановленого строку (ч. 1 ст. 827 ЦКУ).

Таким чином, основною відмінністю договорів оренди та позички є наявність/відсутність оплати за користування майном.

Ураховуючи те, що обмеження, встановлені нормою пп. 291.5.3 ПКУ, поширюються на ФОП, які надають житлові/нежитлові приміщення в оренду, то ФОП – платник єдиного податку другої та третьої групи, яка здійснює діяльність згідно з КВЕД 68.20, має право надавати в безоплатне користування за договором позички житлове/нежитлове приміщення, загальна площа якого перевищує норми, визначені пп. 291.5.3 ПКУ.

ЗІР, категорія 107.01