Отримано кошти за програмою «Скринінг здоров’я 40+»: що з ПДВ

Більше за темою:

ПН: реєстрація в ЄРПН, блокування, штрафи

Строки реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування в ЄРПН

Правила реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування в ЄРПН

Який порядок обкладення ПДВ при отриманні коштів закладом охорони здоров’я та складання податкових накладних при отриманні коштів за національною програмою «Скринінг здоров’я 40+»?

Закладом охорони здоров’я відповідно до ч. 1 ст. 3 Основ законодавства України про охорону здоров’я є юридична особа будь-якої форми власності та організаційно-правової форми або її відокремлений підрозділ, що забезпечує медичне обслуговування населення на основі відповідної ліцензії та професійної діяльності медичних (фармацевтичних) працівників і фахівців з реабілітації.

Основи діяльності закладів охорони здоров’я встановлено ст. 16 Основ законодавства України про охорону здоров’я.

За організаційно-правовою формою заклади охорони здоров’я державної власності можуть утворюватися та функціонувати як державні некомерційні підприємства або державні установи.

Постановою № 1652 затверджений Порядок реалізації проєкту щодо проведення скринінгів здоров’я для осіб віком від 40 років (далі – Порядок № 1652).

Згідно з п. 2 Порядку № 1652 метою реалізації проєкту щодо проведення скринінгів здоров’я для осіб віком від 40 років є здійснення моніторингу їх стану здоров’я, раннє виявлення ризиків серцево-судинних захворювань і цукрового діабету, проблем психічного здоров’я та лікування таких захворювань, що в подальшому приведе до зменшення смертності в Україні, якій можна було б запобігти.

Відповідно до п. 3 Порядку № 1652 термін «скринінг здоров’я для осіб віком від 40 років» (далі – скринінг здоров’я) вживається у значенні організованого комплексу медичних інтервенцій, які є складовою медичної послуги для осіб віком від 40 років, спрямованого на виявлення факторів ризику виникнення серцево-судинних захворювань та/або цукрового діабету, а також проблем психічного здоров’я, раннє виявлення цих захворювань та попередження виникнення їх ускладнень (за бюджетною програмою «Скринінг здоров’я з метою запобігання захворюванням»).

Пунктом 4 Порядку № 1652 передбачено, що скринінг здоров’я включає:

• анкетування учасника скринінгів здоров’я та стандартизовану оцінку ризиків (зокрема, серцево-судинний ризик, ризик цукрового діабету 2 типу, вживання тютюну та алкоголю, рівень тривоги і депресії);
• фізикальне обстеження, що охоплює вимірювання артеріального тиску (зокрема, за потреби домашній або добовий моніторинг артеріального тиску), частоти серцевих скорочень із оцінкою ритму пульсу, антропометрію (маса тіла, зріст, індекс маси тіла, окружність талії), збір скарг і клінічних симптомів;
• лабораторні дослідження, зокрема ліпідограму, глікований гемоглобін (HbA1c), та за показаннями вимірювання показників функції нирок (креатинін із розрахунком швидкості клубочкової фільтрації, альбумін/креатинін сечі) та електролітів (натрій, калій);
• інструментальні обстеження за показаннями, зокрема електрокардіографію та добовий/домашній моніторинг артеріального тиску;
• індивідуальне профілактичне консультування з наданням рекомендацій щодо змін способу життя (харчування, фізична активність, контроль маси тіла, відмова від тютюну та зменшення вживання алкоголю);
• оформлення в разі потреби електронних направлень до лікарів-спеціалістів для подальшої діагностики та лікування за програмою державних гарантій медичного обслуговування населення;
• супровід після проведення скринінгу здоров’я учасника скринінгів здоров’я, включно з дистанційним зв’язком, використанням засобів та методів телемедицини для уточнення плану дій у груп високого ризику, контролем виконання направлень та внесенням усіх результатів до електронної системи охорони здоров’я.

Згідно з висновками МОЗ, викладеними у листі МОЗ, скринінг здоров’я є медичною послугою, яка складається з комплексу медичних інтервенцій, які включають в себе здійснення анкетування, обстеження, консультування, проведення лабораторних досліджень, оформлення направлень до лікарів-спеціалістів та подальший супровід лікування осіб віком від 40 років з метою не тільки моніторингу стану здоров’я таких осіб, а й діагностування у них можливих захворювань та подальшого лікування.

При цьому проведення скринінгів здоров’я не може ототожнюватися з проведенням профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян, оскільки скринінги здоров’я:

1) не проводяться на прохання громадян, а організовуються відповідно до вимог Порядку № 1652 та в межах державної політики у сфері громадського здоров’я, а профілактичні медичні огляди здійснюються на прохання громадян із підготовкою висновку про стан здоров’я;

2) спрямовані на виявлення конкретних факторів ризику щодо конкретних захворювань, необхідності подальших діагностичних та лікувальних заходів;

3) включає в себе здійснення анкетування, обстеження, консультування, проведення лабораторних досліджень, оформлення направлення до лікарів-спеціалістів та подальший супровід лікування учасника скринінгу, а профілактичний огляд передбачає тільки огляд без подальшого проведення лабораторних досліджень, направлення до лікарів-спеціалістів, призначення лікування та його супроводу;

4) проводиться з метою моніторингу стану здоров’я учасників скринінгу, діагностування у них можливих захворювань та подальшого їх лікування, а профілактичні огляди проводяться з метою отримання висновку про стан здоров’я.

Виходячи з наведеного, позиція МОЗ полягає в тому, що операції з проведення скринінгів здоров’я відносяться до медичних послуг, які відповідно до положень ПКУ звільняються від обкладення ПДВ, за умови, що вони здійснюються юридичними особами будь-якої форми власності та організаційно-правової форми або їх відокремленими підрозділами на підставі відповідної ліцензії.

Правові основи обкладення ПДВ встановлено розд. V та підрозд. 2 розд. XX ПКУ.

Пунктом 194.1 ПКУ встановлено, що операції, зазначені у ст. 185 ПКУ, крім операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 % і 14 %, оподатковуються за ставкою, зазначеною у пп. «а» п. 193.1 ПКУ, яка є основною.

ПДВ становить 20 %, 7 % і 14 % бази обкладення ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з пп. «б» п. 185.1 ПКУ об’єктом обкладення ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (пп. 14.1.185 ПКУ).

Підпунктом 197.1.5 ПКУ визначено, що звільняються від обкладення ПДВ операції з постачання послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім послуг, визначених пп. «а»–«о» пп. 197.1.5 ПКУ.

Отже, для цілей застосування режиму звільнення від обкладення ПДВ, встановленого пп. 197.1.5 ПКУ, до операцій з постачання послуг із медичного обслуговування населення (медичних послуг), мають виконуватися наступні умови:

• такі послуги надаються закладами охорони здоров’я, які зареєстровані платниками ПДВ;
• заклад охорони здоров’я має ліцензію на постачання таких послуг;
• такі послуги не перераховані у пп. «а»–«о» пп. 197.1.5 ПКУ, зокрема не є послугами із проведення профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян.

Відповідно до п. 201.10 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи цього Кодексу та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від обкладення податком.

Отже, за операцією з постачання товарів/послуг податкова накладна повинна складатися і реєструватися в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів/послуг, на особу, якій здійснюється постачання товарів/послуг (у т. ч. у разі, якщо обов’язок щодо оплати/часткової оплати за товари/послуги покладено на іншу особу).

Таким чином, у разі отримання коштів від фізичних осіб за програмою скринінгу здоров’я, податкова накладна складається продавцем – платником ПДВ на дату отримання таких коштів на отримувача (покупця) – неплатника ПДВ.

Таким чином, операція з постачання послуг із проведення скринінгу здоров’я для осіб віком від 40 років є об’єктом обкладення ПДВ.

Водночас, ураховуючи позицію МОЗ щодо проведення скринінгу здоров’я для осіб віком від 40 років, який є медичною послугою та не може ототожнюватися з проведенням профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян, викладену у листі МОЗ, операції з постачання послуг із проведення скринінгу здоров’я для осіб віком від 40 років підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пп. 197.1.5 ПКУ за умови, що заклад охорони здоров’я має ліцензію на постачання таких послуг. За такою операцією постачальник послуг складає податкову накладну з позначкою «Без ПДВ» на неплатника податку.

ЗІР, категорія 101.16