Строки реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування в ЄРПН

Реєстрація податкових накладних і розрахунків коригування: порядок, строки, відповідальність

Реєстрація податкових накладних і розрахунків коригування: порядок, строки, відповідальність для сільгосппідприємств

Платникам ПДВ важливо дотримуватися граничних строків реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), щоб уберегтися від штрафних санкцій. У статті розглянемо строки реєстрації, графік роботи ЄРПН та надамо практичні поради щодо своєчасного отримання квитанцій про прийняття податкових накладних і розрахунків коригування.

Граничні строки реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування

У Податковому кодексі України (далі – ПКУ) містяться дві норми, якими встановлено строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (далі – ПН/РК):

• загальна норма в п. 201.10 ПКУ;
• воєнна норма в п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, якою визначено строки реєстрації ПН/РК, що діятимуть протягом воєнного стану та шести місяців після місяця, в якому його буде припинено або скасовано.

Причому «воєнні» строки реєстрації застосовуються не з початку введення воєнного стану, а з 16.01.2023. Адже саме із цієї дати набув чинності Закон від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», яким було запроваджено строки реєстрації ПН/РК на період дії воєнного стану.

У таблиці наведемо граничні строки реєстрації ПН/РК.

Таблиця. Строки реєстрації ПН/РК в ЄРПН

Графік роботи Єдиного реєстру податкових накладних

Порядок роботи ЄРПН установлено п. 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 № 1246 (далі – Порядок № 1246).

Так, у робочі дні операційний день триває з 8:00 до 20:00. Нагадаємо, операційним днем вважається частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку ПН і РК та реєстрація або зупинення їх реєстрації в ЄРПН (п. 2 Порядку № 1246).

Причому, якщо граничний строк реєстрації ПН/РК припадає на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем. На сьогодні це актуально тільки для вихідних (суботи та неділі), бо святкові та неробочі дні на час воєнного стану є звичайними календарними днями.

Наприклад, якщо 18-те число (це гранична дата реєстрації ПН, оформлених за другу половину попереднього місяця) припадає на неділю, то вона вважається операційним днем. І в цей день будуть реєструватися ПН/РК. А от субота (17-те число) не буде операційним днем (адже це вихідний і не граничний строк реєстрації), тому ПН/РК не реєструватимуться цього дня.

Якщо ПН/РК направлено на реєстрацію в день, на який припадає граничний строк реєстрації, реєстрація ПН/РК і направлення квитанції про її прийняття або неприйняття здійснюється не пізніше наступного операційного дня з дня подання ПН на реєстрацію (пп. 69.18 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Вочевидь, тут мається на увазі, що безпосередньо реєстрація таких ПН/РК може відбуватися наступного операційного дня, але датою реєстрації все одно буде дата подання ПН/РК на реєстрацію.

Отже, виходячи з тривалості операційного дня (з 8:00 до 20:00), можна зробити висновок:

• якщо ПН/РК відправили на реєстрацію до 20:00 поточного операційного дня (навіть о 19:59), вони мають бути зареєстровані поточним операційним днем;
• якщо ПН/РК відправили на реєстрацію о 20:00 і пізніше, то вони будуть зареєстровані тільки наступного операційного дня.

Проте на практиці це буває не зовсім так.

Відповідно до п. 201.10 ПКУ для продавця підтвердженням прийняття його ПН/РК до ЄРПН є електронна квитанція в текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Перша квитанція виконує роль повідомлення про отримання звітності органом ДПС, а саме засвідчує факт і час її отримання (п. 2 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 06.06.2017 № 557).

Згідно з п. 8 розд. II Порядку № 557 перша квитанція надсилається платнику протягом двох годин із часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі – протягом перших двох годин наступного операційного дня.

Таким чином, у разі прийняття ПН/РК до ЄРПН слід орієнтуватися не на дату і час їх відправлення платником ПДВ, а на дату і час подання в електронному вигляді контролюючому органу, які зафіксовані в повідомленні про отримання звітності (у першій квитанції).

Проте якщо першу квитанцію платник отримав вчасно, а друга квитанція надійшла тільки наступного операційного дня, то датою реєстрації ПН/РК будуть дата і час, зафіксовані в першій квитанції.

Наша порада: з огляду на всі ці ризики і проміжки в часі, аби встигнути отримати першу квитанцію в той же операційний день, рекомендуємо подавати ПН/РК на реєстрацію в ЄРПН як мінімум за 2 години до його закінчення. Звичайно це стосується тільки останніх для реєстрації ПН/РК днів (5-те або 18-те число місяця).