Получены средства по программе «Скрининг здоровья 40+»: что с НДС

Больше по теме:

НН: регистрация в ЕРНН, блокировка, штрафы

Сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН

Правила регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН

Каков порядок обложения НДС при получении средств заведением здравоохранения и составления налоговых накладных при получении денежных средств по национальной программе «Скрининг здоровья 40+»?

Заведением здравоохранения в соответствии с ч. 1 ст. 3 Основ законодательства Украины о здравоохранении является юридическое лицо любой формы собственности и организационно-правовой формы или его обособленное подразделение, которое обеспечивает медицинское обслуживание населения на основе соответствующей лицензии и профессиональной деятельности медицинских (фармацевтических) работников и специалистов по реабилитации.

Основы деятельности учреждений здравоохранения установлены ст. 16 Основ законодательства Украины о здравоохранении.

По организационно-правовой форме заведения здравоохранения государственной собственности могут образовываться и функционировать как государственные некоммерческие предприятия или государственные учреждения.

Постановлением № 1652 утвержден Порядок реализации проекта по проведению скринингов здоровья для лиц старше 40 лет (далее – Порядок № 1652).

Согласно п. 2 Порядка № 1652 целью реализации проекта проведения скринингов здоровья для лиц в возрасте от 40 лет является осуществление мониторинга их состояния здоровья, раннее выявление рисков сердечно-сосудистых заболеваний и сахарного диабета, проблем психического здоровья и лечение таких заболеваний, что в дальнейшем приведет к уменьшению смертности в Украине, которую можно было бы предотвратить.

В соответствии с п. 3 Порядка № 1652 термин «скрининг здоровья для лиц в возрасте от 40 лет» (далее – скрининг здоровья) употребляется в значении организованного комплекса медицинских интервенций, которые являются составляющей медицинской услуги для лиц в возрасте от 40 лет, направленного на выявление факторов риска возникновения сердечно-сосудистых заболеваний и/или сахарного диабета, а также проблем психического здоровья, раннее выявление этих заболеваний и предупреждение возникновения их осложнений (по бюджетной программе «Скрининг здоровья с целью предотвращения заболеваний»).

Пунктом 4 Порядка № 1652 предусмотрено, что скрининг здоровья включает:

• анкетирование участника скринингов здоровья и стандартизированную оценку рисков (в частности, сердечно-сосудистый риск, риск сахарного диабета 2 типа, употребление табака и алкоголя, уровень тревоги и депрессии);
• физикальное обследование, охватывающее измерение артериального давления (в частности, домашний или суточный мониторинг артериального давления), частоты сердечных сокращений с оценкой ритма пульса, антропометрия (масса тела, рост, индекс массы тела, окружность талии), сбор жалоб и клинических симптомов;
• лабораторные исследования, в частности липидограмму, гликированный гемоглобин (HbA1c), и по показаниям измерения показателей функции почек (креатинин с расчетом скорости клубочковой фильтрации, альбумин/креатинин мочи) и электролитов (натрий, калий);
• инструментальные обследования по показаниям, включая электрокардиографию и суточный/домашний мониторинг артериального давления;
• индивидуальное профилактическое консультирование с предоставлением рекомендаций по изменению образа жизни (питание, физическая активность, контроль массы тела, отказ от табака и уменьшение употребления алкоголя);
• оформление в случае необходимости электронных направлений врачам-специалистам для дальнейшей диагностики и лечения по программе государственных гарантий медицинского обслуживания населения;
• сопровождение после проведения скрининга здоровья участника скринингов здоровья, включая дистанционную связь, использование средств и методов телемедицины для уточнения плана действий в группах высокого риска, контроль выполнения направлений и внесение всех результатов в электронную систему здравоохранения.

Согласно заключениям Минздрава, изложенным в письме Минздрава, скрининг здоровья является медицинской услугой, состоящей из комплекса медицинских интервенций, включающих в себя осуществление анкетирования, обследования, консультирования, проведение лабораторных исследований, оформление направлений к врачам-специалистам и дальнейшее сопровождение лечения лиц старше 40 лет с целью не только мониторинга состояния здоровья таких лиц, но и диагностирования у них возможных заболеваний и последующего лечения.

При этом проведение скринингов здоровья не может отождествляться с проведением профилактических медицинских осмотров с подготовкой заключения о состоянии здоровья по просьбе граждан, поскольку скрининги здоровья:

1) не проводятся по просьбе граждан, а организуются в соответствии с требованиями Порядка № 1652 и в рамках государственной политики в сфере общественного здоровья, а профилактические медицинские осмотры осуществляются по просьбам граждан с подготовкой заключения о состоянии здоровья;

2) направлены на выявление конкретных факторов риска относительно конкретных заболеваний, необходимости дальнейших диагностических и лечебных мероприятий;

3) включает в себя осуществление анкетирования, обследования, консультирования, проведение лабораторных исследований, оформление направления к врачам-специалистам и дальнейшее сопровождение лечения участника скрининга, а профилактическое освидетельствование предусматривает только осмотр без дальнейшего проведения лабораторных исследований, направление к врачам-специалистам, назначение лечения и его сопровождение;

4) проводится с целью мониторинга состояния здоровья участников скрининга, диагностирования у них возможных заболеваний и последующего их лечения, а профилактические осмотры проводятся с целью получения заключения о состоянии здоровья.

Исходя из приведенного, позиция Минздрава состоит в том, что операции по проведению скринингов здоровья относятся к медицинским услугам, которые в соответствии с положениями НКУ освобождаются от обложения НДС, при условии, что они осуществляются юридическими лицами любой формы собственности и организационно-правовой формы или их обособленными подразделениями на основании соответствующей лицензии.

Правовые основы обложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX НКУ.

Пунктом 194.1 НКУ установлено, что операции, указанные в ст. 185 НКУ, кроме операций, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка и 7 % и 14 %, облагаются налогом по ставке, указанной в пп. «а» п. 193.1 НКУ, которая является основной.

НДС составляет 20 %, 7 % и 14 % базы обложения НДС и добавляется к цене товаров/услуг.

Согласно пп. «б» п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.

Под поставкой услуг понимается любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или иная операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (пп. 14.1.185 НКУ).

Подпунктом 197.1.5 НКУ определено, что освобождаются от обложения НДС операции по поставке услуг по медицинскому обслуживанию населения (медицинская услуга) учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на поставку таких услуг, а также поставка услуг для лиц с инвалидностью и детей с инвалидностью реабилитационными учреждениями, имеющими лицензию на поставку таких услуг в соответствии с законодательством, кроме услуг, определенных пп. «а»–«о» пп. 197.1.5 НКУ.

Итак, для целей применения режима освобождения от обложения НДС, установленного пп. 197.1.5 НКУ, в операции по поставке услуг по медицинскому обслуживанию населения (медицинских услуг), должны выполняться следующие условия:

• такие услуги предоставляются заведениями здравоохранения, зарегистрированными плательщиками НДС;
• заведение здравоохранения имеет лицензию на поставку таких услуг;
• такие услуги не перечислены в пп. «а»–«о» пп. 197.1.5 НКУ, в частности не являются услугами по проведению профилактических медицинских осмотров с подготовкой заключения о состоянии здоровья по просьбам граждан.

В соответствии с п. 201.10 НКУ при осуществлении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик – продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию.

В случае освобождения от налогообложения в налоговой накладной делается запись «Без ПДВ» со ссылкой на соответствующие пункты (подпункты), статьи, подразделы, разделы данного Кодекса и/или международного договора, которыми предусмотрено освобождение от налогообложения.

Следовательно, по операции по поставке товаров/услуг налоговая накладная должна составляться и регистрироваться в ЕРНН лицом, осуществляющим поставки таких товаров/услуг, на лицо, которому осуществляется поставка товаров/услуг (в т. ч. в случае, если обязанность по оплате/частичной оплате за товары/услуги возложена на другое лицо).

Таким образом, в случае получения средств от физических лиц по программе скрининга здоровья, налоговая накладная составляется продавцом – плательщиком НДС на дату получения таких средств на получателя (покупателя) – неплательщика НДС.

Таким образом, операция по поставке услуг по проведению скрининга здоровья для лиц старше 40 лет является объектом обложения НДС.

В то же время, учитывая позицию Минздрава по проведению скрининга здоровья для лиц старше 40 лет, который является медицинской услугой и не может отождествляться с проведением профилактических медицинских осмотров с подготовкой заключения о состоянии здоровья по просьбам граждан, изложенную в письме Минздрава, операции по поставке услуг по проведению скрининга здоровья для лиц старше 40 лет подлежат освобождению от обложения НДС согласно пп. 197.1.5 НКУ при условии, что заведение здравоохранения имеет лицензию на поставку таких услуг. По такой операции поставщик услуг составляет налоговую накладную с пометкой «Без ПДВ» на неплательщика налога.

ОИР, категория 101.16