Чи подає СГ щомісячні декларації з плати за землю на територіях активних бойових дій

Більше за темою:

Як оформити обмін земельними ділянками в межах масиву сільгоспземлі

Недоамортизований емфітевзис: як відобразити в бухобліку в разі викупу землі

Чи зобов’язаний СГ подавати щомісячні або річні податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси?

Відповідно до пп. 14.1.147 Податкового кодексу (далі – ПК) плата за землю – це обов’язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (далі – орендна плата).

Пунктом 286.2 ПК визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 ПК, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов’язку подання щомісячних декларацій.

Платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов’язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним (п. 286.3 ПК).

Форма податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата), затверджена наказом Мінфіну від 16.06.2015 № 560 (далі – Декларація).

Згідно з абзацами другим – четвертим пп. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК починаючи з 1 січня 2023 року за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі – Перелік територій), плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.

Перелік територій визначається у встановленому КМУ порядку.

Постанова КМУ від 06.12.2022 № 1364 (далі – Постанова № 1364) визначає деякі питання формування Переліку територій. Зокрема, п. 1 Постанови № 1364 визначається орган виконавчої влади (Міністерство розвитку громад та територій України, далі – Мінрозвитку), якому делегуються повноваження щодо затвердження Переліку територій, а також визначаються складові Переліку територій, вимоги до формату територій, за якими ці території відображаються у Переліку територій, та затверджена форма Переліку територій.

У преамбулі наказу Мінрозвитку від 28.02.2025 № 376 (далі – Наказ № 376), який набрав чинності 20.03.2025, зазначено, що відповідно до п. 1 Постанови № 1364, п. 8 Положення про Мінрозвитку, затвердженого постановою КМУ від 30.06.2015 № 460:

• затверджено Перелік територій (п. 1 Наказу № 376);
• визнано таким, що втратив чинність, наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції 23.12.2022 за № 1668/39004 (п. 2 Наказу № 376).

Наказом № 376 у розд. І Переліку територій затверджені території можливих бойових дій (п. 1 розд. І Переліку територій), території активних бойових дій (п. 2 розд. І Переліку територій) та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (п. 3 розд. І Переліку територій), а у розд. ІІ Переліку територій затверджені тимчасово окуповані Російською Федерацією території України.

Для цілей справляння плати за землю положення пп. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК застосовуються тільки до:

• територій активних бойових дій (п. 2 розд. І Переліку територій),
• територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (п. 3 розд. І Переліку територій),
• тимчасово окупованих Російською Федерацією територій України (розд. ІІ Переліку територій).

При цьому для об’єктів оподаткування, розташованих на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, застосування пп. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК починається з дати набрання чинності постановою КМУ від 30.04.2024 № 485 «Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364» (03.05.2024), тобто плата за землю за такі об’єкти не нараховується та не сплачується починаючи з 01.05.2024.

Таким чином, платники плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, з урахуванням дат початку та завершення активних бойових дій, визначених для відповідної земельної ділянки у п. 3 розд. І Переліку територій, можуть не подавати починаючи з 01.06.2024 щомісячні звітні (перший звітний період – травень 2024 року) Декларації та річні звітні Декларації (перший звітний період – 2025 рік).

Якщо платники плати за землю відповідно до п. 286.2 ПК задекларували за 2024–2025 роки податкові зобов’язання з плати за землю за земельні ділянки (розташовані на територіях, які включені до підрозд. 3 розд. І Переліку), то за період починаючи з 01.05.2024 такі платники мають право відкоригувати нараховані податкові зобов’язання з плати за землю шляхом подання в порядку, визначеному ст. 50 ПК, уточнюючих Декларацій.

ЗІР, категорія 111.05